导言:为什么破产和税收是相互交织的

破产申请是一个重要的金融决定,可以为个人和企业提供新的开端,而债务不堪重负。 但是,破产并不存在真空。 美国的破产法典与国内税收法典有着复杂的互动关系,这意味着破产之前、期间和之后的税收义务可以急剧转移。 理解这些互动对于任何考虑破产的人来说都是至关重要的 — — 无论你是一个独资人、企业所有人还是个人消费者。 税收规划上的失误会把破产从减免变为意外的赔偿责任。

这条条款详细、权威地探讨了破产如何影响个人和企业的纳税义务。 我们将涵盖破产的类型、税收债务的可解除性、退税的处理、诉讼期间的申报要求以及您必须采取的关键规划步骤。 最终,您将有一个明确的框架,与合格的税务专业人员讨论您的处境。

了解破产类型及其税费影响

破产并不是一个一刀切的过程。您所记录的章节决定了哪些债务可以解除,资产如何处理,以及适用哪些税收规则。这里是主要类型及其税收影响。

第7章:清算和税务后果

第7章通常称为“直接”或“清算”破产,受托人出售你的非免责资产,并将收益分配给债权人,对于个人来说,大多数无担保债务(信用卡、医疗账单)都得到清偿,为税务目的,关键问题包括:

  • 免征所得税: 如果符合严格的标准——税龄必须至少为三年,申报申报前至少已申报两年,而且国税局在申报前至少必须已评估税款(除非国税局暂停征收),则所得税可以根据第7章予以免除.
  • 不可退税:信托基金税(如扣薪)、欺诈罚款和债务人从未申报退税的税款债务是不能退税的。
  • 税费退款: 您在申请日退税的一部分成为了破产财产的财产。 您可能会失去预期使用的退款, 但免税可以保护少量(按州分) 。
  • 资产清算触发: 出售资产以偿付债权人可以产生资本收益税,但是,如果出售是通过破产,则可以对破产财产征税,而不是对您个人征税——但这样减少了债权人收到的收益。

第13章:还款计划和税务债务

第13章允许有正常收入的个人提出3至5年偿还计划。在向债权人付款时,您保留资产。税务问题包括:

  • 税收债务的优先处理: 近期所得税(不满三年)在你的计划中作为优先债权处理,你必须在计划期内全额偿付,而无担保债权人则可能获得美元硬币.
  • 兴趣和惩罚停止: 提交第13章请愿书,自动中止,停止国税局和国家税收行动,还冻结了利息和对税务债务的处罚。
  • 旧的非优先税的退税: 符合可放行规则的旧所得税,可以在完成计划后退税,即使你只通过计划支付一部分——对于一些债务人来说,比第七章有重大优势.
  • 退款申请: 计划期内的退税通常必须交给受托人(最高一定数额)以偿付债权人,除非计划确认不同的安排.

第11章:企业重组和税收复杂

第11章主要用于企业——有时是债务高的个人——在继续经营的同时重组债务。

  • 以单独实体身份声明: 破产财产成为单独的应纳税实体,企业必须为破产财产提交1041表,申请后产生的所有收入均由破产财产而不是债务人征税.
  • NOL 承接: 净运营损失(NOLs)可能因IRC第382节下的所有权变更而受到限制或损失,破产可以触发这样的变更,因此需要进行仔细分析.
  • 取消债务收入: 当债务在计划中解除时,免除额一般是应纳税收入,但是,根据IRC第108(a)(1)(A)节,破产排除允许债务人在解除额属于第11编的情况下排除债务收入,排除额减少税收属性(NOLs,抵免额,基数),但排除是自动的.
  • S公司内置收益: 如果S公司将第11章归档,破产期间出售资产可按IRC第1374节触发内置收益税,则必须进行适当的规划。

第12章和第9章:特殊案件

第12章是针对家庭农民和渔民的,它具有第13章的许多特点,但也有关于农业税问题的特别规定,包括更优惠地对待农业补贴和作物保险退款。 第9章是针对城市的——城市和县的纳税义务受具体州和联邦规则的管辖,包括财产税和特别评估的处理。

对个人纳税义务的影响:更深入的观察

对于个人来说,核心问题是:]破产能否消除我的税务债务?答案是肯定的,但只针对符合严格法定要求的某些税种. 国税局和国家税务当局在债务人不遵守每项规则时强烈质疑解除债务.

所得税债务的四部分减免测试

根据《美国法典》第11篇第523(a)(1)节和“Huckfeldt”规则,只有在满足下列所有条件的情况下才能免除所得税:

  • 3年规则: 纳税必须针对在破产备案日期前至少3年到期(包括延期)的纳税年度. 例子: 对于2020年到期的返还,在2021年4月15日,你不能在2024年4月15日之前提交第七章.
  • 两年规则: 退约必须实际上在申请日期之前至少已经提交两年。如果提交时间太晚,则时间从提交日期开始,而不是应提交日期开始。
  • 240 ⁇ 天规则: 税项必须至少在你备案前240天由国税局评估. 评估发生在国税局记录到期应纳税项(通常是在您备案后或在补缺通知成为最终通知后)时. 任何停止征收的时间(如在先前破产或妥协提议期间)可以延长240天.
  • 没有欺诈或故意逃避:债务人不得实施税务欺诈,企图逃避税收,或未能按规定申报。

如果任何条件都失败,那么税收债务是无法解除的,并且将在破产后继续。 这一严格的检验意味着许多欠旧税的纳税人如果最近提交回报或者国税局去年评估债务,仍然无法解除这些债务。

非应纳税负债

即使所得税债务通过检验,其他纳税义务也仍然在破产中存在。

  • 信托基金追偿罚款: 如果你是一个责任人,故意不汇工资税(联邦所得税、社会保障、医疗保险),则这部分资金永远无法解脱——即使公司或专卖局长破产。
  • 欺诈处罚: 与欺诈性返还或未申报有关的处罚。
  • 税留置: 财产上适当备案的税留置即使解除了基本税债务,仍然保留下来,留置权附在财产上——如果留置权被解除,仍然可能失去资产.
  • [ 减税和关税: 通常根据第7章不可卸税,尽管第13章的计划可能处理某些问题。

破产税退款

常见的监管: 申报年份的退税是一种资产。 如果您在2月申请破产, 要求退款6000美元, 受托人可以要求退款。 但是, 免税可能保护一小部分。 豁免金额因州而异( 例如加利福尼亚州允许有限通配卡, 而德克萨斯州则为一家人保护最高1万美元 ) 。 一些债务人在申报前调整扣款, 以尽量减少退款, 尽管必须谨慎行事以避免欠税罚款。

计划通常要求您在超过规定门槛值(通常为2,000美元)时交还退款。您可以提出不同对待退款的计划,但受托人必须同意。 最佳办法:计划您的申报月,以尽量减少您将损失的退款。

国家纳税义务

州所得税与联邦税收在破产中的待遇类似,但每个州都有自己的规则。 许多州都有“选择”条款,采纳了联邦的免责规则,但有些州(如纽约或加利福尼亚州)有更严格的要求。 财产税、销售税和其他州级收费可能有不同的待遇。 总是咨询熟悉州法律的律师。

对企业纳税义务的影响

企业破产涉及一套单独的税收问题,主要围绕企业实体类型(公司、股份公司、合伙企业、有限责任公司)以及如何转移或处置资产。

债务注销收入和破产排除

企业债务人在破产中免除债务时,[IR法典第61(a)(12)节将免除的债务额视为总收入——除非适用例外,最强大的例外是银行破产排除[]IRC第108(a)(1)(A)节]规定的破产排除,根据该节,第11章中发生的任何债务解除全部排除在收入之外。

  • 净经营损失和结转额
  • 一般业务信贷
  • 最低税款抵免额
  • 资本损失结转额
  • 财产基础(可折旧和不可折旧)
  • 被动活动损失和信用结转
  • 外国税收抵免结转额

对C公司来说,如果公司生存下来,这种属性减少就会导致未来税收负债。 对于通过实体(S团队、伙伴关系)来说,属性减少会流到所有者手中,这可能会在以后产生意想不到的税收账单。

资产清算和建造

如果第7章或第11章中的企业出售资产以偿付债权人,可能发生若干税务事件:

  • 资本收益: 如果资产出售的金额超过其调整的基础,收益可以征税;对于C公司,收益按公司税率征税;对于S公司,收益转嫁给股东;如果企业从一开始就是S公司,则任何已建收益(在从C到S转换时又存在)可在头五年内第1374条(较早转换为10年)征税。
  • 折旧回收: 如果出售了须折旧的资产(例如设备、车辆),国税局根据第1245条将超额折旧收回为普通收入。
  • 负债扣除: 如果企业采用应计法,则无法收回的欠其的债务可以扣除,但时间和金额必须认真记录在案.

破产期间的纳税义务

申请破产并不中止您提交纳税申报的义务。事实上:

  • 企业(或个人)必须继续申报所有必要的收益——收入、工资、销售和消费——而破产则有待办理。
  • 对于第七章个人,申请后的收入(在提交后获得)不是破产财产的财产,所以你按常填表1040。但是如果从破产财产中赚取利息或股息,则破产财产可能还需要填表1041。
  • 对于第11章企业,破产财产成为单独的纳税人。您必须提交1041表(或者如果债务人是公司,则提交1120表),以获得破产财产的收入。债务人的个人回报在破产财产开放期间暂停。
  • 就业税: 如果企业继续经营(第11章或第13章),你必须按时支付工资税;不这样做,就会导致对信托基金的追偿罚款,这种罚款是个人的,是不可放款的。

IRS 商业破产优先债权

在任何商业破产中,IRS持有相当重要的优先债权。

  • 请愿书提出后三年内结束的年份的所得税
  • 三年内支付的工资的就业税
  • 三年内发生的交易的税费
  • 暂扣税(始终优先)
  • 一年之内征收的财产税

在计划整个期间,任何第11章计划(或第13章计划)都必须全额偿付优先债权,在第7章中,优先债权从破产财产中支付,然后由一般无担保债权人支付,这意味着即使企业负有大量无担保的纳税责任,也可以解除未优先权的旧的税收债务(超过三年)。

主要考虑和实际建议

导航破产和税收需要周密的规划。这里是您必须采取的步骤。

时机是一切

申请的时机决定了哪一个纳税年可以解除。如果您从最近一年中有大量的纳税债务,等待几个月就可以改变免税和不可解除优先债权。例如,如果您2021年的税收是2022年4月18日到期的,等待到2025年4月18日以后才能根据第七章申报,那么您就可以解除税——但是您还必须遵守两年和240天的规则。一位税务专业人员可以根据您的确切日期进行“免税分析 ” 。

专业指导不是可选的

此处概述的规则取决于判例法和国税局的解释的变化。例如,最高法院[Huckfeldt诉国税局[(2022)]案澄清了240天规则与先前的破产申报之间的相互作用。你的顾问必须检查您所在地区最近的任何修改。

州和地方税收

国家应该对资产税进行更严格的处理。 不要忘记销售税、使用税、财产税和州所得税。 有些国家更严格地对待财产税留置,如果这些留置权被适当记录,破产不会消除。 如果企业收取销售税,信托基金的做法就适用了 — — 这些资金是代表国家持有的,责任人可以承担个人责任。

银行破产后税收负债计划

破产后,您可能会面临来自下列来源的意外税收账单:

  • 未被排除在收入之外的免除债务(如果排除没有适当选择,则可能这样做)
  • 资产资本收益,虽未在破产时出售,但后来出售以筹集现金
  • 用于抵消债务解除收入的NOL结转损失——减少可能引发未来征税
  • 对破产后遗留下来的前几年的逾期收益的处罚(欺诈处罚)

你的新开始应该包括 现实的税预测 未来两年。

外部资源

欲进一步阅读,请参考以下权威来源: 互联网档案馆的存檔,存档日期2013-03-05..

结论: 在文件前控制

破产是解除或重组债务的有力工具,但税收影响是深刻的,而且往往具有反直觉。 个人所得税可以被抹去 — — 但只有满足严格的时间和申报规则。 企业债务可以重组,但COD收入、属性削减和国家税法的相互作用需要精确的规划。 最糟糕的错误是在不懂应纳税义务的一般从业者的建议下申请破产。 总是聘请一个注重税收的破产律师和一位协议顾问。 在正确的指导下,你可以尽量减少税收负债,真正开始新的工作。