Table of Contents

Введение: почему банкротство и налоги взаимосвязаны

Подача заявления о банкротстве является важным финансовым решением, которое может обеспечить новый старт для физических и юридических лиц, перегруженных долгами. Однако банкротства не существует в вакууме. Кодекс США о банкротстве взаимодействует сложными способами с Налоговым кодексом США, что означает, что ваши налоговые обязательства до, во время и после банкротства могут резко измениться. Понимание этих взаимодействий имеет важное значение для любого, кто рассматривает банкротство - будь то индивидуальный владелец, владелец бизнеса или индивидуальный потребитель. Ошибки в налоговом планировании могут превратить банкротство из облегчения в неожиданное обязательство.

В этой статье представлен подробный, авторитетный взгляд на то, как банкротство влияет как на личные, так и на налоговые обязательства бизнеса. Мы рассмотрим виды банкротства, кредиторскую задолженность по налогам, порядок возврата налогов, требования к подаче документов во время разбирательства и ключевые шаги планирования, которые вы должны предпринять. К концу у вас будет четкая структура для обсуждения вашей ситуации с квалифицированным налоговым специалистом.

Понимание типов банкротства и их налоговых последствий

Банкротство - это не универсальный процесс. В главе, которую вы подаете, определяется, какие долги могут быть погашены, как обрабатываются активы и какие налоговые правила применяются. Вот основные типы и их налоговые последствия.

Глава 7: Ликвидация и налоговые последствия

Главу 7 часто называют «прямым» или «ликвидационным» банкротством. Доверительный управляющий продает ваши неосвобожденные активы и распределяет доходы кредиторам. Для физических лиц освобождается большинство необеспеченных долгов (кредитные карты, медицинские счета). Для целей налогообложения ключевыми вопросами являются:

  • Налоги на прибыль: Налоги на прибыль могут быть освобождены в соответствии с главой 7, если они соответствуют строгим критериям — налог должен быть не менее трех лет, возврат должен быть подан не менее чем за два года до подачи петиции, и Налоговое управление США должно было оценить налог не менее чем за 240 дней до подачи (если только Налоговое управление США не приостановило сбор).
  • Необлагаемые налоги: Налоги на трастовые фонды (например, удержание заработной платы), штрафы за мошенничество и налоговые долги, когда должник никогда не подал декларацию, не подлежат погашению.
  • Налоговые возвраты: Часть вашего налогового возмещения на дату подачи заявления становится собственностью имущества банкротства. Вы можете потерять возмещение, которое вы ожидали использовать, но исключения могут защитить небольшую сумму (различается по штатам).
  • Спуск ликвидации активов: Продажа активов для выплаты кредиторам может привести к налогам на прирост капитала. Однако, если продажа происходит через банкротство, имущество может облагаться налогом, а не вы лично, но это уменьшает то, что кредиторы получают.

Глава 13 План погашения и налоговые долги

Глава 13 позволяет физическим лицам с регулярным доходом предлагать план погашения на 3-5 лет. Вы сохраняете свои активы при осуществлении платежей кредиторам. Налоговые последствия включают:

  • Приоритетный режим налоговых долгов: Последние подоходные налоги (менее трех лет) рассматриваются как приоритетные требования в вашем плане. Вы должны полностью оплатить их в течение срока действия плана, в то время как необеспеченные кредиторы могут получить гроши на доллар.
  • Проценты и штрафы прекращаются: Подача петиции главы 13 налагает автоматическое пребывание, останавливая действия IRS и государственного сбора налогов.
  • Выплата старых неприоритетных налогов: Старые подоходные налоги, которые соответствуют правилам погашения, могут быть выписаны после завершения плана, даже если вы платите только часть через план — основное преимущество перед главой 7 для некоторых должников.
  • Возврат налогов: Возврат налогов в течение периода действия плана обычно должен быть передан доверительному управляющему (до определенной суммы) для выплаты кредиторам, если в плане не подтверждено иное соглашение.

Глава 11: Реорганизация бизнеса и налоговые сложности

Глава 11 используется в основном предприятиями, а иногда и физическими лицами с высоким уровнем задолженности, для реструктуризации обязательств при продолжении операций. Налоговые вопросы более сложны:

  • Состояние как отдельное предприятие: Состояние банкротства становится отдельным налогооблагаемым субъектом.Предприятие должно подать Форму 1041 для имущества, и все доходы, полученные после подачи заявки, облагаются налогом на имущество, а не на должника.
  • NOL carryforwards: Чистые операционные убытки (NOL) могут быть ограничены или утеряны в зависимости от изменений в собственности в соответствии с разделом 382 IRC.
  • Отмена долгового дохода: Когда долг выписывается в план, прощённая сумма обычно облагается налогом. Однако исключение банкротства в соответствии с разделом 108(a)(1)(A) IRC позволяет должнику исключить доход COD, если выписка происходит в случае раздела 11. Исключенная сумма уменьшает налоговые атрибуты (NOL, кредиты, основа), но исключение является автоматическим.
  • S корпорация встроенная прибыль: Если S корпорация файл главы 11, продажа активов во время банкротства может вызвать встроенный налог на прибыль в соответствии с IRC раздел 1374.

Глава 12 и глава 9: Особые случаи

Глава 12 предназначена для семейных фермерских хозяйств и рыбаков. Она имеет много общих черт с главой 13, но с особыми положениями по вопросам сельскохозяйственного налога, включая более благоприятный режим субсидий фермерам и возмещения расходов на страхование урожая. Глава 9 предназначена для муниципалитетов — налоговые обязательства городов и уездов регулируются конкретными государственными и федеральными правилами, включая режим налогов на имущество и специальных оценок.

Влияние на личные налоговые обязательства: более глубокий взгляд

Для физических лиц центральный вопрос: Может ли банкротство уничтожить мои налоговые долги? Ответ - да, но только для определенных налогов, которые соответствуют строгим законодательным требованиям. Налоговое управление США и государственные налоговые органы энергично оспаривают освобождение от обязательств, когда должник не соблюдает каждое правило.

Четырехчастный тест на выписку налоговых долгов

Согласно 11 U.S.C. § 523(a)(1) и правилу «Гакфельдта», подоходный налог может быть освобожден только при соблюдении всех следующих условий:

  • Правило трех лет: Налог должен быть за налоговый год, возврат которого должен был быть (включая продления) по крайней мере за три года до даты подачи заявления о банкротстве. Пример: Для возврата 2020 года, который должен быть 15 апреля 2021 года, вы не можете подать главу 7 до 15 апреля 2024 года.
  • Двухлетнее правило: Возврат должен был быть фактически подан не менее чем за два года до даты подачи петиции. Если вы подали заявление с опозданием, часы начинаются с даты подачи, а не с даты подачи.
  • 240-дневное правило: Налог должен быть оценен IRS по крайней мере за 240 дней до подачи. Оценка происходит, когда IRS регистрирует налог, подлежащий уплате (обычно после того, как вы подаете или после того, как уведомление о дефиците становится окончательным.
  • Никакого мошенничества или преднамеренного уклонения: Должник не должен был совершать налоговое мошенничество, пытаться уклониться от уплаты налогов или не подавать требуемую декларацию.

Если какое-либо условие не сработает, налоговая задолженность не подлежит погашению и останется после банкротства. Этот строгий тест означает, что многие налогоплательщики, которые отстают от более старых налогов, все еще не могут погасить их, если они подали декларации слишком недавно или если Налоговое управление США оценило задолженность в прошлом году.

Не подлежащие налогообложению налоговые обязательства

Даже если долги по подоходному налогу пройдут проверку, другие налоговые обязательства переживут банкротство.

  • Наказания по взысканию средств с доверительного фонда: Если вы были ответственным лицом, которое умышленно не смогло перевести налоги на заработную плату (федеральный подоходный налог, социальное обеспечение, Medicare), эта часть никогда не подлежит уплате — даже если корпорация или LLC обанкротятся.
  • Наказания за мошенничество: Наказания, связанные с мошенническим возвратом или непредоставлением документов.
  • Налоговые залога: Правильно поданное налоговое залог на имущество остается, даже если основной налоговый долг погашен. Залог прикрепляется к имуществу - вы все равно можете потерять актив, если залог заложен.
  • Акцизы и таможенные пошлины: Как правило, не подлежат уплате в соответствии с главой 7, хотя некоторые из них могут рассматриваться в планах главы 13.

Возврат налогов при банкротстве

Общий надзор: ваш налоговый возврат за год подачи является активом. Если вы подаете заявление о банкротстве в феврале, ожидая возврата в размере 6000 долларов США, доверительный управляющий может потребовать возврата средств за имущество. Однако исключения могут защитить небольшую часть. Сумма освобождения варьируется в зависимости от штата (например, Калифорния позволяет ограниченную карту, в то время как Техас защищает до 10 000 долларов США для семьи). Некоторые должники корректируют удержание до подачи, чтобы минимизировать возврат, хотя это должно быть сделано осторожно, чтобы избежать штрафов за недоплату.

В главе 13 план обычно требует, чтобы вы перевернули возвраты выше определенного порога (часто 2000 долларов). Вы можете предложить план, который рассматривает возвраты по-разному, но доверительный управляющий должен согласиться. Лучший подход: планируйте свой месяц подачи, чтобы минимизировать возврат, который вы потеряете.

Государственные налоговые обязательства

Налоги на доходы штатов рассматриваются аналогично федеральным налогам при банкротстве, но у каждого штата есть свои собственные правила. Многие штаты имеют положения «отказа», которые принимают федеральные правила погашения, но некоторые (например, Нью-Йорк или Калифорния) имеют более строгие требования. Налоги на имущество, налоги с продаж и другие сборы на уровне штата могут иметь различный режим. Всегда консультируйтесь с адвокатом, знакомым с законами вашего штата.

Влияние на бизнес налоговых обязательств

Бизнес-банкротство включает в себя отдельный набор налоговых проблем, в основном вращающихся вокруг типа субъекта хозяйствования (корпорация, S-корпорация, партнерство, LLC) и того, как активы передаются или утилизируются.

Отмена долговых (COD) доходов и исключение банкротства

Когда бизнес-должник имеет долг, прощенный при банкротстве, Раздел 61(a)(12) Кодекса ИР рассматривает прощённую сумму как валовой доход — если не применяется исключение. Наиболее мощным исключением является исключение банкротства в соответствии с Раздел 108(a)(1)(A) . В соответствии с этим разделом любое погашение долга, которое происходит в случае Раздела 11, полностью исключается из дохода. Компромисс: должник должен уменьшить определенные налоговые атрибуты — в этом порядке:

  • Чистые операционные убытки (NOL) и переносы
  • Общие бизнес-кредиты
  • Минимальные налоговые кредиты
  • Перенос капитальных потерь
  • Основа в собственности (как амортизируемой, так и не амортизируемой)
  • Пассивные потери активности и кредитные переносы
  • Переносы иностранных налоговых кредитов

Для корпораций С это снижение атрибутов может привести к будущим налоговым обязательствам, если корпорация выживет. Для сквозных организаций (корпус S, товарищества) снижение атрибутов перетекает к владельцам, что может создать неожиданные налоговые счета позже.

Ликвидация активов и встроенные доходы

Если предприятие, указанное в главе 7 или 11, продает активы для выплаты кредиторам, может произойти несколько налоговых событий:

  • Капитальные прибыли: Если активы продаются на более чем скорректированной основе, прибыль может облагаться налогом. Для корпорации C прибыль облагается налогом по корпоративным ставкам; для корпорации S прибыль переходит к акционерам. Если бизнес был корпорацией S с самого начала, любая встроенная прибыль (прибыль, которая существовала на момент конвертации из C в S) может облагаться налогом в соответствии с Раздел 1374 в течение первых пяти лет (десять лет для более ранних конвертаций).
  • Возврат амортизации: Если активы, подлежащие амортизации (например, оборудование, транспортные средства), продаются, IRS возвращает избыточную амортизацию в качестве обычного дохода в соответствии с разделом 1245.
  • Плохие долговые вычеты: Если бизнес использует метод начисления, долги, которые становятся безнадежными, могут быть вычтены, но сроки и сумма должны быть тщательно задокументированы.

Налоговые обязательства при банкротстве

Подача заявления о банкротстве не приостанавливает вашу обязанность подавать налоговые декларации.

  • Бизнес (или физическое лицо) должен продолжать подавать все необходимые доходы - доход, заработную плату, продажи и акцизы - в то время как банкротство находится на рассмотрении.
  • Для физических лиц, указанных в главе 7, доход после подачи заявки (заработанный после подачи заявки) не является собственностью на недвижимость, поэтому вы подаете свои собственные 1040, как обычно. Но недвижимость также может потребоваться подать форму 1041, если она зарабатывает проценты или дивиденды от активов на недвижимость.
  • Для предприятий Глава 11, имущество становится отдельным налогоплательщиком. Вы должны подать Форму 1041 (или Форму 1120, если должник является корпорацией) на доход имущества. Личный возврат должника приостанавливается на период открытия имущества.
  • Налоги на работу: Если бизнес продолжает работать (Глава 11 или 13), вы должны своевременно платить налоги на заработную плату; несоблюдение этого может привести к штрафам за восстановление целевого фонда, которые являются личными и не подлежат разгрузке.

Приоритетные требования IRS в банкротстве бизнеса

При любом банкротстве бизнеса IRS имеет значительный клин приоритетных требований. В соответствии с 11 U.S.C. § 507(a)(8), некоторые налоговые долги имеют право на приоритетную выплату перед необеспеченными кредиторами:

  • Подоходный налог на годы, заканчивающиеся в течение трех лет после подачи петиции
  • Налоги на оплату труда, выплачиваемые в течение трех лет
  • Акцизные налоги на операции, совершаемые в течение трех лет
  • Удержания налогов (всегда приоритет)
  • Налоги на недвижимость, начисленные в течение одного года

Приоритетные требования должны быть полностью оплачены в любом плане главы 11 (или плане главы 13) в течение срока действия плана. В главе 7 приоритетные требования выплачиваются из имущественной массы перед общими необеспеченными кредиторами. Это означает, что более старые налоговые долги (за три года), которые не являются приоритетными, могут быть погашены, даже если бизнес имеет большое необеспеченное налоговое обязательство.

Ключевые соображения и практические советы

Навигация по банкротству и налогам требует тщательного планирования. Вот шаги, которые вы должны предпринять.

Время - это все

Если у вас есть большой налоговый долг за последний год, ожидание нескольких месяцев может сделать разницу между платежеспособностью и неисполняемым приоритетным требованием. Например, если ваши налоги 2021 года должны были быть 18 апреля 2022 года, ожидание до 18 апреля 2025 года для подачи в соответствии с главой 7 может разрешить выгрузку, но вы также должны соответствовать двухлетним и 240-дневным правилам. Налоговый специалист может провести «анализ на предмет выгрузки» на основе ваших точных дат.

Профессиональное руководство не является обязательным

Никогда не подавайте сложные бизнес или банкротство потребителей со значительными налоговыми вопросами без адвоката по банкротству и налогового бухгалтера. Правила, изложенные здесь, подлежат изменению прецедентного права и интерпретации IRS. Например, дело Верховного суда Хакфельдт против IRS (2022) прояснило взаимодействие между правилом 240 дней и предыдущими заявлениями о банкротстве. Ваш советник должен проверить любые недавние изменения в вашем районе.

Государственные и местные налоговые декларации

Не забывайте о налоге с продаж, налоге на использование, налоге на имущество и государственном подоходном налоге. Некоторые штаты относятся к имущественным налогам более агрессивно, и банкротство не устраняет эти залогы, если они были должным образом зарегистрированы. Если ваш бизнес собирает налог с продаж, применяется подход целевого фонда - эти средства удерживаются от имени государства, и ответственное лицо может нести личную ответственность.

План налоговых обязательств после банкротства

После банкротства вы можете столкнуться с неожиданными налоговыми векселями от:

  • Прощенная задолженность, которая не была исключена из дохода (редко, но возможно, если исключение не было надлежащим образом избрано)
  • Прирост капитала на активы, которые не были проданы в банкротстве, но позже проданы для привлечения денежных средств.
  • Потеря NOL-прогресса, который использовался для компенсации дохода от погашения долга, — это сокращение может привести к будущим налогам.
  • Штрафы за несвоевременное возвращение с предыдущих лет, переживших банкротство (штрафы за мошенничество)

Ваш новый старт должен включать реалистичный налоговый прогноз на ближайшие два года.

Внешние ресурсы

Для дальнейшего чтения, проконсультируйтесь со следующими авторитетными источниками:

Вывод: возьмите под контроль, прежде чем подавать

Банкротство является мощным инструментом для погашения или реорганизации долга, но налоговые последствия глубоки и часто противоречат интуиции. Налоги на доходы физических лиц могут быть стерты - но только если вы соответствуете строгим правилам сроков и подачи. Бизнес-долги могут быть реструктурированы, но взаимодействие доходов COD, снижение атрибутов и налоговое законодательство штата требует точного планирования. Самая большая ошибка - подать заявление о банкротстве по совету врача общей практики, который не понимает налоговую разрядку. Всегда привлекайте адвоката по банкротству, ориентированного на налоги, и CPA. С правильным руководством вы можете минимизировать налоговые обязательства и действительно начать заново.