Introdução: Por que a falência e os impostos estão interligados

Arquivar para a falência é uma decisão financeira importante que pode proporcionar um novo começo para indivíduos e empresas sobrecarregadas por dívida. No entanto, a falência não existe em um vácuo. O Código de Falência dos EUA interage de formas complexas com o Código de Receita Interna, o que significa que suas obrigações fiscais antes, durante e após a falência podem mudar drasticamente. Entender essas interações é essencial para qualquer um que considere falência — seja você um único proprietário, um proprietário de negócios ou um consumidor individual. Erros no planejamento fiscal podem transformar uma falência de uma redução em uma responsabilidade inesperada.

Este artigo fornece um olhar detalhado e autoritário sobre como a falência afeta as obrigações de imposto pessoal e comercial. Vamos cobrir os tipos de falência, a quitação de dívidas fiscais, o tratamento de reembolsos fiscais, os requisitos de depósito durante o processo, e as etapas de planejamento cruciais que você deve tomar. Até o final, você terá um quadro claro para discutir a sua situação com um profissional de imposto qualificado.

Compreender os tipos de falência e suas implicações fiscais

A falência não é um processo de tamanho único. O capítulo que você arquiva determina quais dívidas podem ser pagas, como os ativos são tratados e quais regras fiscais se aplicam. Aqui estão os tipos primários e suas implicações fiscais.

Capítulo 7: Liquidação e Consequências Fiscais

Capítulo 7 é muitas vezes chamado de falência “straight” ou “liquidation”. Um administrador vende seus ativos não isentos e distribui os lucros para os credores. Para os indivíduos, a maioria das dívidas não garantidas (cartões de crédito, contas médicas) são descarregadas. Para fins fiscais, as questões-chave incluem:

  • Impostos de rendimento descarregáveis:] Os impostos de rendimento podem ser cobrados ao abrigo do Capítulo 7 se cumprirem critérios rigorosos — o imposto deve ter pelo menos três anos, a declaração deve ter sido apresentada pelo menos dois anos antes da petição, e o IRS deve ter avaliado o imposto pelo menos 240 dias antes do depósito (a menos que o IRS suspendeu a cobrança).
  • Impostos não descartáveis: Impostos de fundos fiduciários (como retenção de salários), sanções de fraude e dívidas fiscais em que o devedor nunca apresentou uma declaração não são descartáveis.
  • Reembolsos fiscais:] Uma parte do seu reembolso fiscal na data da petição torna-se propriedade da propriedade de falência. Você pode perder reembolsos que você espera usar, mas isenções podem proteger uma pequena quantidade (variadas por estado).
  • Activo de liquidação: A venda de activos a credores pode gerar impostos sobre os ganhos de capital. No entanto, se a venda for através da falência, o património pode ser tributado, não pessoalmente — mas isso reduz o que os credores recebem.

Capítulo 13: Plano de reembolso e Dívidas fiscais

Capítulo 13] permite que indivíduos com renda regular proponham um plano de reembolso de 3-5 anos. Você mantém seus ativos enquanto faz pagamentos aos credores.As implicações fiscais incluem:

  • Tratamento prévio das dívidas fiscais: Os impostos de renda recentes (menos de três anos de idade) são tratados como créditos prioritários no seu plano. Você deve pagá-los na íntegra durante o prazo do plano, enquanto os credores não seguros podem receber centavos de dólar.
  • Interesse e penalidades param: A apresentação de uma petição no Capítulo 13 impõe uma permanência automática, parando as ações de IRS e de cobrança de impostos do Estado. Também congela juros e penalidades sobre dívidas fiscais.
  • A dispensa de impostos não prioritários mais antigos: Os impostos de renda mais antigos que cumprem as regras de quitação podem ser liberados após completar o plano, mesmo que você pague apenas uma parte através do plano – uma grande vantagem sobre o Capítulo 7 para alguns devedores.
  • Pedido de reembolso: Os reembolsos fiscais durante o período do plano devem normalmente ser entregues ao administrador (até um determinado montante) para pagar os credores, a menos que seja confirmado um acordo diferente no plano.

Capítulo 11: Reorganização de Negócios e Complexidades Tributárias

O capítulo 11 é utilizado principalmente pelas empresas — e, por vezes, pelos indivíduos com uma dívida elevada — para reestruturar as obrigações durante as operações contínuas.

  • Estabeleça como entidade separada: O imóvel de falência torna-se uma entidade tributável separada. A empresa deve apresentar um formulário 1041 para o imóvel, e todo o rendimento gerado após a petição é tributado ao imóvel, não ao devedor.
  • TRANSPORTES NOIS: As perdas de exploração líquidas (NOLs) podem ser limitadas ou perdidas dependendo das alterações de propriedade previstas na Secção 382. A bancarrota pode desencadear tais alterações, pelo que é necessária uma análise cuidadosa.
  • Cancelamento de rendimentos da dívida (COD): Quando a dívida é liberada num plano, o montante perdoado é geralmente o rendimento tributável. Contudo, a exclusão da falência nos termos da secção 108, alínea a), ponto 1, alínea A), do IRC permite ao devedor excluir os rendimentos da COD se a quitação se situar num caso do título 11. O montante excluído reduz os atributos fiscais (NOLs, créditos, base), mas a exclusão é automática.
  • S holding in built-in gaines: Se uma empresa S arquivo Capítulo 11, vender ativos durante a falência pode desencadear o inbutid-in ganho imposto sob IRC Secção 1374. Planejamento adequado é essencial.

Capítulo 12 e Capítulo 9: Casos especiais

O capítulo 12 é destinado aos agricultores familiares e aos pescadores, mas partilha muitas características do capítulo 13, mas com disposições especiais para as questões fiscais agrícolas, incluindo um tratamento mais favorável das subvenções agrícolas e dos reembolsos dos seguros de colheita. O capítulo 9 é destinado aos municípios — as obrigações fiscais das cidades e dos municípios são regidas por regras estatais e federais específicas, incluindo o tratamento dos impostos sobre a propriedade e avaliações especiais.

Impacto nas obrigações fiscais pessoais: uma aparência mais profunda

Para os indivíduos, a questão central é: A falência pode eliminar minhas dívidas fiscais? A resposta é sim — mas apenas para certos impostos que atendem a exigências legais rigorosas. O IRS e as autoridades fiscais estaduais contestam vigorosamente a quitação quando o devedor não cumpre cada regra.

Teste de quatro partes para a quitação das dívidas fiscais

Em 11 U.S.C. § 523(a)(1) e na regra “Huckfeldt”, os impostos sobre o rendimento só podem ser cobrados se estiverem preenchidas todas as seguintes condições:

  • Regra de três anos: O imposto deve ser para um ano fiscal cuja declaração foi devida (incluindo extensões) pelo menos três anos antes da data de depósito da falência. Exemplo: Para uma devolução 2020 devido 15 de abril de 2021, você não pode apresentar o capítulo 7 antes de 15 de abril de 2024.
  • Regra de dois anos: O retorno deve ter sido realmente arquivado pelo menos dois anos antes da data da petição. Se você apresentou atraso, o relógio começa a partir da data do depósito, não a data do vencimento.
  • 240-dia regra: O imposto deve ter sido avaliado pelo IRS pelo menos 240 dias antes de você arquivo. Avaliação ocorre quando o IRS registra o imposto devido (normalmente após o seu pedido ou após uma notificação de deficiência torna-se final). Qualquer momento em que a cobrança foi suspensa (como durante uma falência prévia ou uma Oferta em compromisso) pode prolongar os 240 dias.
  • Nenhuma fraude ou evasão deliberada: O devedor não deve ter cometido fraude fiscal, tentou fugir de impostos, ou não apresentou uma declaração necessária.

Se alguma condição falhar, a dívida fiscal não é exequível e permanecerá após a falência. Este teste rigoroso significa que muitos contribuintes que ficam para trás em impostos mais antigos ainda não pode despejá-los se eles apresentaram declarações muito recentemente ou se o IRS avaliou a dívida no ano passado.

Passivos fiscais não descarregíveis

Mesmo que as dívidas fiscais passem no teste, outras obrigações fiscais sobrevivem à falência.

  • Pensões de recuperação de fundos de confiança: Se você fosse uma pessoa responsável que deliberadamente não remetê-los impostos de folha de pagamento (imposto de renda federal, Segurança Social, Medicare), essa parte nunca é expulsável - mesmo se a empresa ou LLC vai à falência.
  • Sanções de fraude: Sanções relacionadas com um retorno fraudulento ou não arquivamento.
  • Impostos: Uma garantia de imposto devidamente arquivado sobre a propriedade permanece mesmo se a dívida fiscal subjacente for paga. A garantia é atribuída à propriedade - você ainda pode perder o ativo se a garantia for executada.
  • Impostos sobre consumos específicos e direitos aduaneiros: Geralmente não é descartavel no âmbito do capítulo 7, embora alguns possam ser tratados nos planos do capítulo 13.

Reembolsos fiscais em falência

Uma supervisão comum: o reembolso do seu imposto para o ano de depósito é um ativo. Se você apresentar falência em fevereiro, esperando um reembolso de US $ 6,000, o administrador pode reivindicar que o reembolso para a propriedade. No entanto, isenções podem proteger uma pequena parte. O montante da isenção varia por estado (por exemplo, Califórnia permite um wildcard limitado, enquanto Texas protege até US $ 10.000 para uma família). Alguns devedores ajustar retenção antes de arquivar para minimizar o reembolso, embora isso deve ser feito cuidadosamente para evitar penalidades de pagamento.

No Capítulo 13, o plano normalmente requer que você entregue reembolsos acima de um limite especificado (muitas vezes US $ 2.000). Você pode propor um plano que trata reembolsos de forma diferente, mas o administrador deve concordar. A melhor abordagem: planejar o seu mês de depósito para minimizar o reembolso que você vai perder.

Obrigações fiscais do Estado

Os impostos de renda do Estado são tratados de forma similar aos impostos federais em falência, mas cada estado tem suas próprias regras. Muitos estados têm disposições “opt-in” que adotam as regras federais de alta, mas alguns (como Nova York ou Califórnia) têm requisitos mais rigorosos. Impostos de propriedade, impostos de vendas e outras taxas de nível estadual podem ter tratamento diferente.

Impacto nas obrigações fiscais das empresas

A falência de empresas envolve um conjunto separado de preocupações fiscais, em grande parte girando em torno do tipo de entidade empresarial (corporação, S corporação, parceria, LLC) e como os ativos são transferidos ou eliminados.

Anulação do Rendimento da Dívida (COD) e da Exclusão da Falência

Quando um devedor de uma empresa tem uma dívida perdoada em falência, IR Code Section 61(a)] trata o montante perdoado como rendimento bruto — salvo se for aplicada uma excepção. A excepção mais poderosa é a exclusão de falência ] IRC Section 108(a)(1)A]. Nessa secção, qualquer quitação da dívida que ocorra num caso do Título 11 é excluída do rendimento inteiramente.

  • Perdas líquidas de exploração (NOL) e transições
  • Créditos gerais das empresas
  • Créditos fiscais mínimos
  • Transições de perdas de capital
  • Base de bens (tanto depreciáveis como não amortizáveis)
  • Perda de actividade passiva e reportes de crédito
  • Transições de crédito de imposto estrangeiro

Para as corporações C, esta redução de atributos pode causar responsabilidade fiscal futura se a empresa sobreviver. Para entidades de passagem (S corporation, parcerias), a redução de atributos flui para os proprietários, o que pode criar contas fiscais inesperadas mais tarde.

Liquidação de ativos e ganhos incorporados

Se uma empresa do Capítulo 7 ou 11 vender activos a credores, podem ocorrer vários acontecimentos fiscais:

  • Ganhos de capital:] Se os activos forem vendidos por mais do que a sua base ajustada, o ganho pode ser tributado. Para uma sociedade C, o ganho é tributado a taxas de sociedades; para uma sociedade S, o ganho passa para os accionistas. Se a empresa fosse uma sociedade S desde o seu início, qualquer ganho incorporado (ganho que existia no momento da conversão de C para S) pode ser tributado sob Secção 1374 nos primeiros cinco anos (dez anos para conversões anteriores).
  • Recaptura de depreciação: Se forem vendidos activos sujeitos a depreciação (por exemplo, equipamento, veículos), o IRS recupera a depreciação excessiva como rendimento normal nos termos da secção 1245.
  • Más deduções da dívida: Se a empresa utilizar o método de exercício, as dívidas que lhe são devidas e que se tornam incobráveis podem ser dedutíveis, mas o calendário e o montante devem ser cuidadosamente documentados.

Obrigações de arquivamento de impostos durante a falência

Arquivar para a falência não suspende sua obrigação de apresentar declarações de imposto. Na verdade:

  • A empresa (ou indivíduo) deve continuar a apresentar todas as devoluções necessárias — rendimento, folha de pagamento, vendas e impostos especiais de consumo — enquanto a falência está pendente.
  • Para Capítulo 7 indivíduos, a renda pós-petição (recebida após a apresentação) não é propriedade da propriedade, então você arquivar o seu próprio 1040 como de costume. Mas a propriedade também pode precisar de apresentar o formulário 1041 se ele ganha juros ou dividendos de ativos imobiliários.
  • Para Capítulo 11] as empresas, o imóvel torna-se um contribuinte separado. Você deve apresentar o Formulário 1041 (ou Formulário 1120 se o devedor é uma corporação) para o rendimento da propriedade. O retorno pessoal do devedor está suspenso para o período em que o imóvel está aberto.
  • Impostos de emprego:] Se a empresa continuar a operar (capítulos 11 ou 13), você deve pagar impostos sobre os salários a tempo; não fazê-lo pode levar a penalidades de recuperação de fundos fiduciários que são pessoais e não-descartáveis.

IRS Créditos Prioritários em Falência de Empresas

Em qualquer falência de negócio, o IRS detém uma parcela significativa de créditos prioritários. 11 U.S.C. § 507(a)(8), certas dívidas fiscais têm direito a pagamento prioritário antes de credores não garantidos:

  • Impostos de renda para anos que terminam dentro de três anos da petição
  • Impostos sobre o emprego para os salários pagos no prazo de três anos
  • Impostos especiais de consumo para operações efectuadas no prazo de três anos
  • Retenção de impostos (sempre prioridade)
  • Impostos sobre imóveis avaliados no prazo de um ano

Os créditos prioritários devem ser pagos integralmente em qualquer plano do Capítulo 11 (ou plano do Capítulo 13) durante a vida do plano. No Capítulo 7, os créditos prioritários são pagos do patrimônio antes de credores não garantidos gerais. Isto significa dívidas fiscais mais antigas (além de três anos) que não são prioridade podem ser liberados mesmo se a empresa tem uma grande responsabilidade fiscal não garantida.

Considerações-chave e conselhos práticos

Navegar pela falência e impostos requer planejamento deliberado. Aqui estão os passos que você deve tomar.

O Tempo É Tudo

No momento em que você apresenta a declaração de que os anos de imposto são exigíveis. Se você tem uma grande dívida fiscal de um ano recente, esperar alguns meses pode fazer a diferença entre a alta e uma reivindicação de prioridade não-descarregada. Por exemplo, se seus 2021 impostos foram devidos 18 de abril de 2022, esperando até depois de 18 de abril de 2025 para apresentar o pedido de alta ao abrigo do Capítulo 7 pode permitir a alta – mas você também deve satisfazer as regras de dois anos e 240 dias. Um profissional de impostos pode executar uma “análise de descarga” com base em suas datas exatas.

Orientação profissional não é opcional

Nunca apresente uma falência complicada de negócios ou consumidores com questões fiscais significativas sem um advogado de falência e um contador fiscal. As regras aqui descritas estão sujeitas a mudanças de jurisprudência e interpretações do IRS. Por exemplo, o caso do Supremo Tribunal Huckfeldt v. IRS (2022) esclareceu a interação entre a regra de 240 dias e os arquivamentos de falência prévios. Seu consultor deve verificar se quaisquer modificações recentes em seu distrito.

Arquivamentos fiscais estaduais e locais

Não se esqueça do imposto sobre as vendas, do imposto sobre o uso, do imposto sobre a propriedade e do imposto sobre o rendimento do Estado. Alguns estados tratam os impostos sobre as propriedades de forma mais agressiva, e a falência não elimina esses direitos se forem devidamente registrados. Se a sua empresa cobrar o imposto sobre as vendas, aplica-se a abordagem do fundo fiduciário — esses fundos são detidos em nome do Estado, e a pessoa responsável pode ser considerada responsável pessoalmente.

Plano para Responsabilidades fiscais pós-bancária

Após a falência, você pode enfrentar contas de imposto inesperadas de:

  • Dívida perdoada que não foi excluída do rendimento (raro, mas possível se a exclusão não foi devidamente eleita)
  • Ganhos de capital em activos que não foram vendidos em falência, mas que são posteriormente vendidos para levantar dinheiro
  • Perdas de dotações de capital não utilizadas para compensar os rendimentos de quitação da dívida — que a redução poderia causar impostos futuros
  • Sanções por atraso de registro de retornos de anos anteriores que sobreviveram à falência (pensões de fraude)

O seu novo início deverá incluir uma projeção fiscal realista para os próximos dois anos.

Recursos externos

Para mais informações, consultar as seguintes fontes de autorização:

Conclusão: Tome controle antes de você arquivo

A falência é uma ferramenta poderosa para descarregar ou reorganizar a dívida, mas as implicações fiscais são profundas e frequentemente contraintuitivas. Os impostos de renda pessoal podem ser apagados — mas só se você cumprir as regras rigorosas de tempo e de depósito. Dívidas comerciais podem ser reestruturadas, mas a interação de renda COD, redução de atributos e leis fiscais estaduais requer planejamento de precisão. O pior erro é arquivar falência sob o conselho de um médico geral que não entende a quitação fiscal. Sempre engaje um advogado de falência com foco fiscal e uma CPA. Com a orientação certa, você pode minimizar os passivos fiscais e realmente começar de novo.