Implicações fiscais de estruturas de parceria e como otimizar benefícios

Parceria de Responsabilidade Limitada (PLL)

As LLP são frequentemente utilizadas por empresas de serviços profissionais (lei, contabilidade, arquitetura).Todos os parceiros têm responsabilidade limitada, semelhante a uma empresa, mas a entidade ainda é tributada como uma parceria. Para fins fiscais, os parceiros em uma LLP são geralmente tratados de forma semelhante aos parceiros gerais para fins de imposto sobre o trabalho autônomo, se participarem ativamente na empresa. Alguns estados impõem restrições específicas à formação de LLP e à prestação de informações fiscais.

Sociedade de Responsabilidade Limitada (CLL) Tributada como Parceria

Muitas pequenas empresas formam uma LLC, mas elegem ser tributadas como uma parceria. LLCs oferecem proteção de responsabilidade a todos os membros (proprietários) ao mesmo tempo que permitem a passagem através da tributação. O IRS trata LLCs multi-membros que não elegem o status corporativo como parcerias para fins fiscais. Membros que participam materialmente na empresa estão sujeitos a imposto de trabalho autônomo sobre sua parte de renda, enquanto membros passivos podem evitá-lo. Planejamento adequado em torno de funções de membros e compensação é essencial.

Bases do imposto sobre a parceria: Pass-Through Fiscality e K-1 Reporting

A parceria deve apresentar uma declaração de informação anual (Formulário 1065) com o IRS. Este formulário relata os rendimentos da parceria, deduções, ganhos, perdas, créditos e outros itens. Cada parceiro recebe um Agenda K-1 detalhando sua participação. A própria parceria não paga imposto de renda; o passivo tributário flui para os parceiros.

Os elementos chave relatados no Programa K-1 incluem:

• Rendimentos ou perdas correntes de empresas
• Ganhos e perdas líquidos de capital
• Secção 179 deduções de despesas
• Pagamentos garantidos
• Contribuições de carácter caritativo
• Créditos fiscais estrangeiros
• Ganhos por conta própria (para parceiros gerais)

Uma vez que os parceiros devem incluir estes itens em suas declarações pessoais, o momento do rendimento da parceria pode afetar os níveis de impostos individuais.

Implicações fiscais entre tipos de parceria

Questões fiscais gerais da parceria

Os parceiros gerais são considerados independentes para efeitos fiscais. Devem pagar o imposto sobre o trabalho independente sobre os seus ganhos líquidos da parceria, incluindo pagamentos garantidos. Os ganhos líquidos são calculados como a parte distributiva do rendimento do parceiro, reduzida por quaisquer pagamentos garantidos e a dedução da Secção 179. Os parceiros gerais também podem deduzir metade do seu imposto sobre o trabalho independente no Formulário 1040. No entanto, porque o imposto sobre o emprego independente se aplica tanto à Segurança Social (até à base salarial anual) como à Medicare (descapatado), os parceiros de alta renda podem enfrentar um imposto adicional substancial.

Questões fiscais limitadas da parceria

Os parceiros limitados geralmente não pagam impostos sobre o trabalho independente sobre a sua quota de distribuição, a menos que recebam pagamentos garantidos para serviços. Esta é uma distinção fundamental. Um porto seguro de IRS (Revenue Procedure 95-10) define as condições em que os parceiros limitados podem ser tratados como não trabalhadores independentes. No entanto, se um parceiro limitado fornece serviços substanciais para a parceria, o IRS pode reclassificar-los como um parceiro geral para fins de imposto sobre o trabalho autônomo.

Questões fiscais LLP e LLC

Membros de uma LLP ou de uma LLC tributada como uma parceria são classificados da mesma forma que parceiros gerais se estiverem envolvidos ativamente. A IRS analisa a "participação material" na Seção 469. Membros participantes ativos devem pagar o imposto sobre o trabalho autônomo sobre sua parte de renda, enquanto investidores passivos (membros limitados) podem evitá-lo. Alguns estados têm regras específicas sobre o imposto sobre o trabalho autônomo para membros da LLC – por exemplo, a Califórnia exige que os membros da LLC paguem o imposto sobre o trabalho autônomo ao nível do estado sobre o rendimento, e também impõem uma taxa anual de LLC.

Nunciações fiscais de auto-emprego para parceiros

O imposto sobre o trabalho autônomo é um dos custos fiscais mais significativos para os parceiros. Para 2025, a parcela da Previdência Social é 12,4% sobre os ganhos líquidos até a base salarial anual (projetado em torno de $176.100), e a porção Medicare é 2,9% sobre todos os ganhos líquidos. Parceiros de alta renda também pode dever um imposto adicional Medicare de 0,9% sobre salários ou renda por conta própria acima de $200,000 ($250.000 de depósito casado em conjunto).

As estratégias para reduzir o imposto sobre o trabalho por conta própria incluem:
- Estruturar a parceria para classificar alguns parceiros como parceiros limitados (se forem verdadeiramente passivos).
- Pagar parceiros com pagamentos garantidos que são tratados como rendimentos por conta própria, mas que permitem deduções de despesas comerciais.
- Utilizar uma entidade de gestão separada para afastar o rendimento do trabalho por conta própria.
- Tirar partido da dedução de 20% do Rendimento Empresarial Qualificado (QBI) ao abrigo da Secção 199A, que pode reduzir a taxa fiscal efectiva sobre o rendimento da parceria.

Pagamentos garantidos e seu tratamento fiscal

Os pagamentos garantidos são montantes pagos a um parceiro por serviços prestados ou pela utilização de capital, sem ter em conta a rentabilidade da parceria, que são semelhantes a um salário para um parceiro, mas não estão sujeitos à retenção de salários. Em vez disso, os pagamentos garantidos são comunicados como rendimento normal ao parceiro e são dedutíveis pela parceria. No entanto, os pagamentos garantidos estão sujeitos a imposto sobre o emprego independente para os parceiros gerais (e para os parceiros limitados se executarem serviços).

Dica de planejamento fiscal: Em alguns casos, os parceiros podem preferir tomar uma parte maior do rendimento distributivo em vez de pagamentos garantidos para adiar o imposto sobre o trabalho autônomo (se o parceiro é um parceiro limitado). No entanto, pagamentos garantidos fornecem um fluxo de renda previsível e podem ser usados para igualar as contribuições entre os parceiros.

Afectações especiais e efeito económico substancial

As parcerias têm uma flexibilidade significativa na atribuição de rendimentos, ganhos, perdas, deduções e créditos entre parceiros, mesmo que as alocações não correspondam a percentagens de propriedade. Por exemplo, um parceiro pode receber 80% das deduções de depreciação, enquanto outro recebe 20% do rendimento. No entanto, o IRS exige que as alocações especiais tenham "efeito económico substancial". Isto significa que a alocação deve afectar efectivamente os montantes em dólares que os parceiros recebem e deve ser consistente com os acordos económicos subjacentes.

Se uma atribuição não tiver um efeito económico substancial, o IRS pode reafectar os itens de acordo com os interesses dos parceiros na parceria. É essencial uma documentação adequada no acordo de parceria. Consulte um consultor fiscal ao elaborar disposições especiais de atribuição, especialmente no que diz respeito às contribuições de bens apreciados, créditos ou rendimentos isentos de impostos.

Regras de Base e de Risco para Parceiros

Os parceiros só podem deduzir perdas da parceria na medida em que a sua base ajustada no interesse da parceria. Base é geralmente as suas contribuições de capital, acrescidas da sua quota-parte de passivos da parceria, aumentadas pelo rendimento e diminuídas pelas distribuições e perdas.

Além disso, as regras de risco (secção 465) limitam as deduções de perdas ao montante que um parceiro tem em risco na actividade, o que inclui geralmente as contribuições em numerário e os montantes emprestados para os quais o parceiro é pessoalmente responsável. Para as parcerias envolvidas no imobiliário, existem regras especiais de perda de atividade passiva (secção 469). Os parceiros devem estar cientes destas limitações para evitar perdas não permitidas.

Considerações fiscais estaduais para parcerias

As parcerias muitas vezes fazem negócios em vários estados, desencadeando obrigações de depósito de imposto de renda do Estado. Muitos estados exigem que parceiros não residentes apresentem declarações fiscais estatais com base em sua parcela de renda desse estado. Alguns estados promulgam "impostos de entidade passagem-através" (PTET) que permitem que a parceria pague imposto de renda do Estado no nível da entidade, o que pode ajudar os parceiros a exceder o limite de dedução de impostos de 10.000 dólares estadual e local sob a Lei Federal de Cortes e Empregos. A partir de 2025, mais de 30 estados têm tais regimes PTET eletivos. Parcerias devem avaliar se a eleição de impostos de entidades de nível estadual beneficia seus parceiros.

Além disso, estados como Nova Iorque e Califórnia impõem requisitos de arquivamento específicos e penalidades para arquivamentos tardios, mesmo que nenhum imposto seja devido. A conformidade pode ser complexa para parcerias com parceiros em vários estados.

Auditorias de Parceria: O BBA e Regime de Auditoria Centralizada

Desde 2018, a maioria das parcerias está sujeita ao regime centralizado de auditoria de parceria da Lei do Orçamento Bipartidário (BBA). Sob este sistema, o IRS fiscaliza a parceria ao nível da entidade, e quaisquer ajustes são avaliados em relação à parceria no ano em que a auditoria está concluída, a menos que a parceria opte por introduzir ajustes nos parceiros para o ano em análise. Isso pode criar passivos fiscais não intencionados para os parceiros atuais, especialmente se a parceria tiver mudado a propriedade desde o ano fiscal em que a auditoria foi realizada.

As parcerias podem evitar isso fazendo uma "eleição para fora" anual na Secção 6226, mas as eleições são complexas e devem ser feitas no prazo de 45 dias após o IRS da notificação de ajuste final. Disposições adequadas de planejamento e acordo de parceria para os ajustes de auditoria são essenciais.

Parcerias internacionais e questões fiscais transfronteiriças

As parcerias com parceiros estrangeiros ou operações enfrentam desafios fiscais adicionais. O IRS trata uma parceria como um canal, o que significa que os parceiros estrangeiros podem estar sujeitos ao imposto dos EUA sobre a sua quota de rendimento efetivamente conectado (ECI) ou de renda fixa, determinável, anual, periódica (FDAP). A parceria deve reter imposto sobre pagamentos a parceiros estrangeiros (por exemplo, a secção 1446 retenção sobre ECI, atualmente à taxa mais elevada para parceiros não corporativos).

Além disso, parcerias que tenham contas financeiras estrangeiras ou sejam de entidades estrangeiras podem enfrentar requisitos FBAR e FATCA. Regras de preços de transferência também se aplicam às transações entre a parceria e entidades estrangeiras relacionadas. Dada a complexidade, parcerias internacionais devem contratar consultoria fiscal com expertise transfronteiriça.

Estratégias para otimizar os benefícios fiscais

1. Escolha o tipo de parceria certo do início

Antes de formar a entidade, avalie se a estrutura geral, limitada ou LLP se alinha melhor com seus objetivos de responsabilidade e impostos. Se os investidores passivos estiverem envolvidos, um LP ou LLC pode protegê-los do imposto sobre o trabalho autônomo. Para empresas profissionais ativas, um LLP pode oferecer proteção de responsabilidade com tratamento de imposto sobre o trabalho autônomo semelhante como um GP.

2. Elaborar um Acordo de Parceria Pensativo

O acordo de parceria deve abordar:
- Atribuição de rendimentos, perdas e deduções com efeito económico substancial.
- Pagamentos garantidos e percentagens de participação nos lucros.
- Contas de capital e cascata de distribuição.
- Funções e deveres dos parceiros para evitar reclassificação.
- Decisões de eleições de encerramento da auditoria.] - Indemnização para ajustamentos de auditoria.

3. Aproveite a dedução do rendimento profissional qualificado (QBI)

Nos termos da Secção 199A, os parceiros podem deduzir até 20% do seu rendimento profissional qualificado da parceria, sujeito a limitações baseadas no rendimento tributável, tipo de comércio ou negócio, e salários/capital. A dedução está disponível para os anos fiscais 2018 a 2025 (de acordo com a legislação vigente). Parceiros de alto rendimento em determinados negócios de serviços ou empresas (SSTBs) podem ver phaseouts. Optimize através da gestão dos salários totais da parceria e propriedade para cumprir os limiares. Consulte uma CPA ou consultor fiscal para calcular QBI permissível.

4. Considere Planos de Aposentadoria

Os parceiros podem adotar planos de aposentadoria como SEP IRAs, SIMPLE IRAs ou 401 (k) planos solo. Um SEP IRA permite contribuições até 25% dos ganhos líquidos do trabalho autônomo (sujeito a limites). Um saldo em dinheiro ou plano de benefícios definidos pode permitir contribuições muito maiores para parceiros mais velhos. Contribuições são diferidas de impostos, reduzindo o rendimento tributável atual e construindo economias de aposentadoria.

5. Utilizar as Deduções do Seguro de Saúde

Os parceiros independentes (parceiros gerais e membros ativos da LLC) podem deduzir os prémios de seguro de saúde para si mesmos, seu cônjuge e dependentes do Formulário 1040 (excluindo meses elegíveis para cobertura subvencionada pelo empregador). Esta dedução reduz o rendimento bruto ajustado e não está sujeita a imposto sobre o trabalho independente.

6. Otimizar a depreciação e a secção 179

As parcerias podem eleger a Seção 179 deduções de despesas para a propriedade qualificada, permitindo a expensação imediata até limites especificados (para 2025, o limite é projetado em $1.250.000). A depreciação de bônus sob a Seção 168 (k) também está disponível (embora progressivamente reduzida para 40% para 2025). Alocar essas deduções a parceiros em maiores níveis de impostos pode fornecer poupanças fiscais substanciais.

7. Gerenciar o Imposto de Auto-Emprego Estrategicamente

Se um parceiro detém interesses activos e passivos (por exemplo, um GP que é também um parceiro limitado em outro investimento), o rendimento dos juros limitados da parceria não pode ser sujeito a imposto sobre o trabalho independente. Da mesma forma, usando pagamentos garantidos em vez de uma participação distributiva maior para um parceiro limitado pode ajudar a controlar a exposição fiscal SE. No entanto, o IRS examina tentativas de evitar o imposto SE - estrutura deve ser apoiada por uma substância econômica genuína.

8. Plano para o Estado-Nível de Passagem através de Impostos de Entidades

Como mencionado, muitos estados agora oferecem eleições PTET. Avaliar se eleger tais benefícios fiscais seus parceiros, especialmente se eles estão sujeitos ao limite SALT. A dedução para impostos estaduais pagos no nível da entidade reduz o rendimento tributável federal para a parceria, e parceiros evitar o limite de 10.000 dólares. No entanto, a eleição pode aumentar a carga fiscal estadual em estados de baixo imposto. Modelar os efeitos antes de fazer uma eleição anual.

9. Use Dívida e Responsabilidades para Aumentar a Base

A base dos parceiros inclui a sua quota-parte de passivos de parceria. As responsabilidades de recurso (onde os parceiros são pessoalmente responsáveis) aumentam a base para os parceiros gerais, enquanto as responsabilidades de não-recurso são atribuídas entre os parceiros. A estruturação adequada da dívida pode permitir aos parceiros deduzir perdas que, de outro modo, seriam limitadas por restrições de base. No entanto, sejam cautelosos com as regras de "risco" que podem limitar deduções para dívida não-recurso.

10. Engajar-se no planejamento fiscal anual com profissionais

A tributação da parceria é dinâmica. Mudanças no rendimento pessoal de um parceiro, mudanças na legislação fiscal ou operações de parceria afetam as estratégias ideais. No mínimo, os parceiros devem rever os rendimentos e deduções projetadas trimestralmente com seu consultor fiscal. Planejamento de final de ano pode incluir o calendário de distribuições, pagamentos garantidos e contribuições de capital.

Pistácios comuns a evitar

• Parceiros desclassificadores: Tratar um membro ativo como um parceiro limitado para evitar o imposto sobre o trabalho autônomo sem documentação adequada pode desencadear a reclassificação e penalidades do IRS.
• Ignorando os requisitos de arquivamento do Estado: Muitas parcerias negligenciam o registro em estados onde têm nexo econômico, levando a multas e impostos atrasados.
• Limitações de base: Os parceiros podem reclamar perdas que excedam a sua base, resultando em perdas suspensas e potenciais sanções relacionadas com a precisão.
• Pobres registos: A parceria deve manter contas de capital, calendários de passivos e documentação de alocações. Os registos em falta podem descarrilar uma auditoria.
• Negling the BBA Audit Rules: As parcerias devem adoptar um plano para o tratamento dos ajustamentos de auditoria, incluindo disposições eleitorais no acordo de parceria.

Considerações Finais

As parcerias oferecem vantagens fiscais poderosas, incluindo a tributação de passagem, alocação flexível de lucros e perdas e a capacidade de otimizar a exposição fiscal por conta própria. No entanto, esses benefícios vêm com responsabilidades de conformidade significativas e decisões estratégicas que podem ter impacto financeiro duradouro. Ao entender as nuances de cada tipo de parceria, elaborar um acordo de parceria abrangente e trabalhar com um profissional de imposto qualificado, os parceiros podem minimizar as responsabilidades fiscais enquanto permanecem em conformidade. As leis fiscais mudam frequentemente – especialmente com possíveis reformas para a dedução do QBI e taxas corporativas –, assim, manter-se informado e proativo é essencial para maximizar os benefícios de uma estrutura de parceria.

Para mais recursos, ver a página Parceria do IRS (] Parcerias do IRS, a visão geral das entidades que passam através da Fundação Fiscal ( Fundação Fiscal], e o guia fiscal da AICPA (] AICPA[).