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パートナーシップ体制と税務への影響を理解する

パートナーシップは、利益と損失を共有しながら、複数の当事者がプールリソース、スキル、および資本にできるように、最も柔軟なビジネス構造の1つを維持します。 しかし、パートナーシップの税制は、法人や唯一の推進力とは異なる。 パートナーシップは、一般的に通用組織であるため、ビジネス自体は連邦所得税を支払うことはありません。 代わりに、各パートナーは、所得、控除、クレジット、および個々の税申告に対する損失の分配を報告しています。 この構造は、重要な税制優遇措置を提供しますが、または補償措置の決定的な利益を提示する可能性があります。

パートナーシップ構造の種類

パートナーシップの税制は、その法的構造に蝶番を付けます。すべてのパートナーシップは、一般的に連邦所得税目的のために通る一方で、責任保護と自営業税のルールは異なります。これらの違いを理解することは、税務計画とリスク管理の両方にとって重要です。

一般的なパートナーシップ(GP)

一般的なパートナーシップでは、すべてのパートナーは、事業を管理し、債務および債務のために個人的に責任を負います。各パートナーは、スケジュールK-1(Form 1065)の収入または損失の彼らの株式を報告しています。一般的なパートナーは、通常、すべての保証された支払いを含む、パートナーシップ収入の分配金全体に自己雇用税の対象となります。これは、通常の所得税の合計で15.3%(社会的セキュリティとメディケア)の結合された自己雇用税率をもたらすことができます。

リミテッド・パートナーシップ(LP)

限られたパートナーシップは、少なくとも1つの一般的なパートナー(管理し、無制限の責任を負います)と1つ以上の限られたパートナー(誰が、資本貢献に限らず、受動投資家である)を持っています。 税目的のために、限られたパートナーは一般的にnot[]を行ないます)は、所得の分配税を支払い、彼らはパートナーシップに相当するサービスを提供していません。 これは、受動投資家のための強力な税制裁ツールであることができます。 しかし、そのパートナーは、自己雇用税を主に、パートナーに残します。

限定責任組合(LLP)

LLPは、専門サービス会社(法律、会計、アーキテクチャ)によってよく使われます。すべてのパートナーは、法人と同様の限られた責任を楽しんでいますが、法人はパートナーシップとして課されます。税目的のために、LPLのパートナーは、一般的に、彼らは積極的にビジネスに参加する場合、自営業税目的のために、一般的なパートナーに同様の処理されます。一部の州では、LPLの形成と税務報告に関する特定の制限を課しています。

提携会社(LLC)が税理士法人に認定

多くの中小企業は、LLCを形成するが、パートナーシップとして課税されると選択します。 LLCは、パススルー税を可能にする一方で、すべてのメンバー(所有者)に対する責任保護を提供します。 IRSは、税務目的のために企業の状態を選挙しないマルチメンバーLLCを扱います。 企業が関与するメンバーは、収入の彼らの株式に自己雇用税を課す可能性があります。 受動メンバーは、それを避けることができます。 メンバーの役割と補償に関する適切な計画は不可欠です。

パートナーシップ税基本: パス・スルー税とK-1報告

パートナーシップは、IRSと年次情報リターン(Form 1065)を提出しなければなりません。このフォームは、パートナーシップの収入、控除、利益、損失、クレジット、およびその他のアイテムを報告します。各パートナーは、その株式を詳述するスケジュールK-1を受け取ります。パートナーシップ自体は所得税を支払いません。税制はパートナーに流れます。

スケジュールK-1で報告されたキー要素には、以下が含まれます。

  • 経常利益または損失
  • 純資本金と損失
  • セクション179の費用控除
  • 支払い保証
  • 慈善団体の貢献
  • 外国税制
  • 自己雇用収益(一般パートナー向け)

パートナーは、個人的リターンにこれらの項目を含める必要がありますので、パートナーシップ収入のタイミングは個々の税務ブラケットに影響を与えることができます。 税制計画は、パートナーの全体的な所得の写真を考慮する必要があります。

パートナーシップタイプ全体で税制上の影響

パートナーシップ税制上の問題

一般パートナーは、税目的のために自営業と見なされます。 彼らは、保証された支払いを含むパートナーシップから、自己雇用税を支払う必要があります。 純利益は、パートナーの所得の分配金として計算され、保証された支払いとセクション179控除によって減少されます。 一般的なパートナーは、フォーム1040に自己雇用税の半分を差し引くことができます。 しかし、自己雇用税は、社会的セキュリティ(年間給与額)と実質的なパートナーの両方に適用されるため、追加のパートナーは、フォーム1040に課税される。

パートナーシップ税制問題の制限

限られたパートナーは、サービスに対する保証された支払いを受けない限り、一般的に、その流通シェアに自営業税を払うことはありません。 これは重要な差別です。 IRSセーフハーバー(Revenue Procedure 95-10)は、限られたパートナーが自営業ではなく、処理される可能性がある条件を概説します。 しかし、限られたパートナーがパートナーシップに実質的なサービスを提供しれば、IRSは自己雇用税目的のために一般的なパートナーとしてそれらを再分類することができます。 役割と補償の慎重な文書は不可欠です。

LLPとLLC税制の問題

パートナーシップとして課税されるLPまたはLLCのメンバーは、積極的に関与している場合、一般的なパートナーと同等に分類されます。 IRSは、セクション469の下で「物質的な参加」を見てください。 積極的に参加するメンバーは、受動投資家(限定メンバー)がそれを避けることができる間、収入の彼らの株式に自己雇用税を支払う必要があります。 一部の州には、LLCメンバーのための自己雇用税に関する特定の規則があります。例えば、カリフォルニアLLCのメンバーは、所得に関する州レベルの自己雇用税を支払う必要があります。

パートナーの自己雇用税のニュアンス

自己雇用税は、パートナーにとって最も重要な税額の1つです。 2025年、社会保障部は、年間賃金ベース(約$176,100)までの純利益で12.4%、メディケア部は、すべての純利益で2.9%です。 高所得パートナーは、賃金または自己雇用所得の$200,000を超える$ 0.9%の追加料金を借りることもできます(共同で結婚した$ 250,000)。

自己雇用税を削減する戦略には、以下が含まれます:[
- 限られたパートナーとしていくつかのパートナーを分類するためのパートナーシップを強調する(彼らが本当に受動している場合)。
- 自己雇用所得として扱われている保証された支払いのパートナーを支払い、ビジネス費用控除を可能にします。
- 自己雇用から収入をシフトする別の管理機関を使用して。 :20%] - 税率は、ビジネスの利益を削減することができます。

支払いおよび税務処理の保証

保証された支払いは、パートナーシップの収益性に関して、サービスがレンダリングされたり、資本の使用のために、パートナーに支払われる金額です。彼らは、パートナーの給与に似ていますが、見当を支払わなければなりません。代わりに、保証された支払いは、パートナーへの普通の収入として報告され、パートナーシップによって引き落とされます。しかし、保証された支払いは、一般的なパートナー(およびサービスを実行する場合に限りのあるパートナーのために)のための自己雇用税の対象となります。彼らはまた、パートナーのパートナーシップに基づいて減少します。

税計画のヒント: 場合によっては、パートナーは、自己雇用税を控除する保証された支払いではなく、分配所得のより大きなシェアを取ることを好むかもしれません(パートナーが限られたパートナーの場合)。 しかし、保証された支払いは予測可能な所得の流れを提供し、パートナー間での貢献を均等にするために使用することができます。

特別配分および実質的な経済効果

パートナーシップは、利益、損失、控除、およびパートナー間のクレジットを割り当てる上で重要な柔軟性を持っています。たとえ配分が所有権の割合に該当しない場合でも、パートナーの間で。例えば、パートナーは、収入の20%を得られる間、減価償却控の80%を受け取ることがあります。しかし、IRSは、特別配分が「実質的な経済効果」を持っていることを要求します。これは、パートナーが受け取るドルの金額に実際に影響を及ぼし、下回る経済アレンジと一貫してしなければなりません。

配分が実質的な経済効果を欠いている場合、IRSはパートナーの利益に応じてアイテムを割り当てることができます。パートナーシップ協定の適切な文書は不可欠です。特別配分規定を起草するときに税務顧問に相談してください。特に、感謝された財産、債務配分、または税額免除所得の貢献について。

パートナーのためのバシスとリスクルール

パートナーは、パートナーシップの利益の調整範囲にのみ、パートナーシップの利益を差し引くことができます。バシスは、一般的に、資本貢献とパートナーシップの負債の株式を含み、収入の増加と分配と損失によって減少します。 理解ベースは、税務損失の活用のために不可欠です。

また、パートナーが活動中にリスクを抱える金額に対するリスクを制限するリスクルール(セクション465)は、リスクを制限します。これは一般的に、パートナーが個人的に責任を負うための現金の貢献と借用額を含みます。不動産に関わるパートナーシップについては、特別な受動活動の損失規則(セクション469)があります。パートナーは、これらの制限を負った損失を避けるために認識しなければなりません。

パートナーシップのための州税の検討

パートナーシップは、多くの場合、複数の州でビジネスを行い、州の所得税申告義務をトリガーします。 多くの州は、その州からの所得の彼らの株式に基づいて州税申告を提出するために非居住パートナーを必要とします。 一部の州は、連邦税控除および雇用法に基づくパートナーが10,000ドルを超える州税控除キャップを上回るのを助けることができる、組織レベルで州所得税を支払うためのパートナーシップを可能にする「パススルー税」(PTET)を制定しています。 このような州の雇用税制上のパートナーは、連邦税額控除税と雇用法に基づくパートナーが30以上の利益を払う必要があります。

また、ニューヨークやカリフォルニアなどの州では、税が認められていない場合でも、遅延フィリングの特定の出願要件と罰則を課しています。 コンプライアンスは、複数の州のパートナーとのパートナーシップのために複雑です。

パートナーシップ監査:BBAと集中監査体制

2018年以降、ほとんどのパートナーシップは、BBA(Bipartisan Budget Act)のパートナーシップ監査体制の中央化を受けています。このシステムでは、ISRは、組織レベルでのパートナーシップを監査し、監査が完了した年におけるパートナーシップに対して、どのような調整も評価されます。パートナーシップが審査された年のためにパートナーに調整をプッシュするという限りです。これは、現在のパートナーにとって、現在のパートナーにとって、特にパートナーシップが所有権を変更した場合、現在のパートナーにとって、非意図的な税制税制を構築することができます。

パートナーシップは、セクション6226の「プッシュアウト選挙」を毎年行なうことでこれを回避することができますが、選挙は複雑であり、最終的な調整のIRSの通知の45日以内に行われる必要があります。 監査調整に対処する適切な計画とパートナーシップ協定の規定は不可欠です。

国際パートナーシップとクロスボーダー税務問題

外国のパートナーや業務とのパートナーシップは、追加の税務上の課題に直面しています。 IRSは、外国のパートナーが効果的に連結所得(ECI)の株式に米国税を課すか、固定された、決定的、年間、定期所得(FDAP)としてパートナーシップを扱います。 パートナーシップは、外国のパートナーへの支払いに税金を負う必要があります(例えば、セクション1446は、現在、非法人のパートナーのための最高の企業料金で、ECIに留まなければなりません)。

また、外国の金融口座を持つパートナーシップや、外国の法人が保有するパートナーシップは、FBARやFATCAの要件に直面している可能性があります。 移転価格規則は、パートナーシップと関連外国の企業間の取引にも適用されます。 複雑さを与えられた国際パートナーシップは、クロスボーダーの専門知識を持つ税務相談を従わなければなりません。

税制上の利益を最適化するための戦略

1. スタートから右パートナーシップタイプを選択します。

組織を形成する前に、一般、限定、または LLP 構造があなたの責任と税制目標と一直線に整合するかどうかを評価します。受動投資家が関与している場合は、LP または LLC は自己雇用税からそれらをシールドすることができます。アクティブ専門会社にとって、LLP は、同様の自己雇用税処理を GP として責任を負う可能性があります。

2. 著名なパートナーシップ協定を締結

パートナーシップ協定は、利益、損失、および実質的な経済効果による控除の配分である[
に対処すべきである。 - 支払いと利益率の上昇を保証します。
- 資本口座と分配滝。[
] - パートナーの役割と再分類を避けるための義務。
] - 監査プッシュアウト選挙決定。
- 監査調整のための - 監査調整] - 調整のための監査。

3. 有資格事業収入(QBI)控除をレバレッジ

セクション199Aでは、パートナーは、税所得、取引の種類、または事業、賃金/資本に基づいて制限されるため、パートナーシップから資格のあるビジネス収入の20%を控除することができます。控除は、税年2018から2025年まで(現在の法律の下で)税務のために利用可能です。特定のサービス取引またはビジネス(SSTBs)における高所得パートナーは、フェーズを把握することができます。 パートナーシップの合計賃金と財産を管理して、株式の合意を満たします。 CBIPAまたは税額の顧問に許可する。

4. 退職計画を検討する

パートナーは、SEP IRA、SIMPLE IRA、401(k)のソロプランなどの退職計画を採用することができます。SEP IRAは、自己雇用(限界まで)から最大25%の純利益を拠出することができます。現金残高または定義された利益プランは、古いパートナーにとってはるかに大きな貢献を可能にするかもしれません。貢献は、税制で、現在の税率の所得を減らし、退職金を建設することができます。

5.健康保険の控除を利用する

自営業(一般パートナー、アクティブ合同会社)のパートナーは、フォーム1040(雇用主補助金対象月を除く)に健康保険料を自身、配偶者、扶養者に対して引き渡すことができます。この控除は、調整された総所得を削減し、自己雇用税の対象ではありません。

6. 減価償却およびセクション179をを最大限に活用して下さい

パートナーシップは、資格のプロパティのセクション179の費用控除を選出することができます。, すぐに指定された制限までexpensing可能 (2025, 制限は$ 1,250,000で計画されています). セクション168(k)の下のボーナス減価償却も利用可能です (ただし、フェーズドダウンして40%まで2025). より高い税ブラケットでパートナーにこれらの控除を割り当てることは、実質的な税節約を提供することができます.

7. 自己雇用税を戦略的に管理

パートナーがアクティブでパッシブな利益(例えば、別の投資の限られたパートナーでもあるGP)を保有する場合、限られたパートナーシップの利益から収入は自己雇用税の対象になることはできません。同様に、限られたパートナーのためのより大きな流通シェアの代わりに保証された支払いを使用してSE税の暴露を制御することができます。しかし、IRSはSE税を回避する試みを失います。構造は、本物の経済物質によって裏付けされる必要があります。

8. 常時レベルパス・スルーエンティ税の計画

前述したように、多くの州は今、PTET選挙を提供します。 特に、SALTキャップの対象となる場合、そのような税制優遇措置がパートナーに与えるかどうかを評価します。 組織レベルで支払われる州税控除は、パートナーシップの連邦税制所得を削減し、パートナーは10,000ドルの制限を回避します。 しかし、選挙は、低税状態に州税負担を増加させる可能性があります。 年を選択する前に効果をモデル化します。

9. 債務と債務を増加させる

パートナーのベースには、パートナーシップの責任の共有が含まれています。 リストの責任(パートナーが個人的に責任を負う)は、一般的なパートナーのベースを増加させ、非コースの責任はパートナー間で割り当てられます。 適切に構築された債務は、パートナーが他の制限された損失を差し引くことを可能にします。 しかし、非債務のための控除を制限する可能性がある「リスク」ルールに注意しましょう。

10. 専門家による年間税務計画の策定

パートナーシップの税理士は、パートナーの個人所得の変化、税法の変更、またはパートナーシップの業務は最適な戦略に影響を及ぼします。 最小限に、パートナーは、税務顧問と四半期ごとに計画された所得と控除を検討する必要があります。 年末計画には、分配、保証された支払い、および資本貢献のタイミングが含まれる場合があります。

避けるべき一般的な落札

  • パートナーの分類:[]] 適切な文書なしで自営業税を回避する限られたパートナーとして活動的なメンバーを扱い、IRSのリクラステーションと罰をトリガーすることができます。
  • 国家の出願要件を無視する:[ 多くのパートナーシップは、経済のネクサスを持っている州に登録し、罰金と税金を削減する。
  • ベースリミネーションのオーバービュー:[ パートナーは、そのベースを超えた損失を主張し、損失の損失と潜在的な精度関連の罰をもたらす可能性があります。
  • []Poor Recordkeeping:]]] パートナーシップは、資本金、債務スケジュール、および割り当て文書を維持しなければなりません。 レコードを欠損すると、監査を解除できます。
  • []BBA監査規則を無視する:[]パートナーシップは、パートナーシップ協定における選挙規定を含む監査調整を処理する計画を採用すべきである。

最終思考

パートナーシップは、パススルーの税制、利益と損失の柔軟な配分、および自己雇用税の露出を最適化する能力を含む強力な税の利点を提供します。 しかし、これらの利点は、長期的な財務影響を持つことができる重要なコンプライアンスの責任と戦略的決定に伴います。 各パートナーシップの種類のニュアンスを理解し、包括的なパートナーシップ協定を策定し、認定税専門家と協力して、パートナーは、コンプライアンスを維持しながら、税務の責任を最小限に抑えることができます。 税務法は頻繁に変化します。 特にQBIFは、企業に通知されるべき重要な戦略的な構成と最大のパートナーシップを組み込むことができます。

追加のリソースについては、IRSパートナーシップ]のIDRパートナーシップ()、税理士法人の税理士法人の概要()税基金[])、およびAICPAのパートナーシップ税ガイド(])を参照してください。