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Comprendre les structures de partenariat et leurs répercussions fiscales

Les sociétés de personnes demeurent l'une des structures d'entreprise les plus souples, permettant à de multiples parties de mettre en commun leurs ressources, leurs compétences et leurs capitaux tout en partageant leurs profits et leurs pertes. Toutefois, le traitement fiscal des sociétés de personnes est différent des sociétés ou des entreprises individuelles. Comme les sociétés de personnes sont généralement des entités par actions, l'entreprise elle-même ne paie pas d'impôt fédéral.

Types de structures de partenariat

Le traitement fiscal d'une société de personnes dépend de sa structure juridique.Bien que toutes les sociétés de personnes soient généralement transmises aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, les protections du passif et les règles d'imposition pour le travail indépendant diffèrent.

Partenariat général (GP)

Dans une société en nom collectif, tous les associés gèrent l'entreprise et sont personnellement responsables de leurs dettes et obligations. Chaque associé déclare sa part du revenu ou de la perte à l'annexe K-1 (formulaire 1065). Les associés généraux sont habituellement assujettis à l'impôt sur le travail indépendant sur la totalité de leur part distributive du revenu de la société, y compris les paiements garantis.

Société en commandite (LP)

Une société en commandite a au moins un associé général (qui gère et supporte une responsabilité illimitée) et un ou plusieurs associés (qui sont des investisseurs passifs et dont la responsabilité est limitée à leurs contributions en capital). Aux fins de l'impôt, les associés en commandite ne paient généralement pas de l'impôt sur le travail indépendant sur leur part distributive de revenu, à condition qu'ils ne fournissent pas de services substantiels à la société de personnes.

Société à responsabilité limitée (LLP)

Les sociétés de services professionnels (droit, comptabilité, architecture) utilisent souvent les LLP. Tous les associés sont assujettis à une obligation limitée, semblable à une société, mais l'entité est toujours imposée comme société de personnes. Aux fins de l'impôt, les associés d'une LLP sont généralement traités de la même façon que les associés généraux aux fins de l'impôt sur le travail indépendant s'ils participent activement à l'entreprise.

Société à responsabilité limitée (LLC) imposable en tant que société de personnes

De nombreuses petites entreprises forment une LLC, mais choisissent d'être taxées comme société de personnes. Les LLC offrent une protection de responsabilité à tous les associés (propriétaires) tout en permettant la transmission de l'impôt. L'IRS traite les LLC multi-membres qui ne choisissent pas le statut de société de personnes à des fins fiscales. Les membres qui participent matériellement à l'entreprise sont assujettis à l'impôt sur le travail indépendant sur leur part du revenu, tandis que les membres passifs peuvent l'éviter.

Fondements de l'impôt sur les sociétés : déclarations d'impôts sur les sociétés et déclarations K-1

La société de personnes doit produire une déclaration de renseignements annuelle (formulaire 1065) auprès du SIR. Ce formulaire indique le revenu, les déductions, les gains, les pertes, les crédits et autres éléments de la société de personnes. Chaque associé reçoit une annexe K-1 détaillant sa part. La société de personnes elle-même ne paie aucun impôt sur le revenu; l'impôt à payer est versé aux associés.

Les principaux éléments mentionnés à l'annexe K-1 sont les suivants :

  • Revenus ou pertes ordinaires d'entreprise
  • Gains et pertes nets en capital
  • Chapitre 179 - Déductions pour frais
  • Paiements garantis
  • Contributions de bienfaisance
  • Crédits pour impôt étranger
  • Revenus d'un travail indépendant (pour les associés généraux)

Comme les associés doivent inclure ces éléments dans leur déclaration personnelle, le moment où ils perçoivent leur revenu de société de personnes peut influer sur les tranches d'imposition individuelles.

Incidences fiscales sur les types de sociétés de personnes

Questions fiscales générales liées aux partenariats

Les associés généraux sont considérés comme des travailleurs indépendants aux fins de l'impôt, ils doivent payer l'impôt sur le revenu net de la société de personnes, y compris les paiements garantis. Le revenu net est calculé comme la part distributive du revenu de l'associé, réduite de tout paiement garanti et de la déduction prévue à l'article 179. Les associés généraux peuvent également déduire la moitié de leur impôt sur le revenu de l'entreprise de travail indépendant sur le formulaire 1040.

Questions fiscales concernant les sociétés en commandite

Les associés commanditaires ne paient généralement pas d'impôt sur leur part de distribution à moins de recevoir des paiements garantis pour les services. Il s'agit d'une distinction clé. Un port sûr de l'IRS (procédure de recettes 95-10) énonce les conditions dans lesquelles les associés commanditaires peuvent être traités comme non-travailleurs autonomes. Toutefois, si un associé commanditaire fournit des services importants à la société de personnes, l'IRS peut les reclasser en tant qu'associés généraux aux fins de l'impôt sur le travail indépendant.

Questions fiscales LLP et LLC

Les membres d'une LLC ou d'une LLC taxée en tant que société de personnes sont classés de la même façon que les associés généraux s'ils sont activement impliqués. L'IRS examine la « participation importante » en vertu de l'article 469. Les membres actifs doivent payer l'impôt sur le travail indépendant sur leur part du revenu, tandis que les investisseurs passifs (membres limités) peuvent l'éviter.

Nuances fiscales pour l'emploi indépendant des partenaires

Pour 2025, la part de la sécurité sociale est de 12,4 % sur les revenus nets jusqu'à concurrence de la base salariale annuelle (prévue autour de 176 100 $), et celle de l'assurance-maladie de 2,9 % sur tous les revenus nets. Les partenaires à revenu élevé peuvent également devoir un impôt supplémentaire sur les revenus médicaux de 0,9 % sur les salaires ou les revenus d'un travail indépendant supérieurs à 200 000 $ (250 000 $ de conjoints ayant présenté une déclaration conjointe).

Voici les stratégies visant à réduire l'impôt sur le travail indépendant :[[[LTSF :0]] - Structuration de la société de personnes pour classer certains associés comme associés commanditaires (s'ils sont réellement passifs)[[LTSF :1]] - Paiement aux associés des paiements garantis qui sont traités comme des revenus d'un travail indépendant mais qui permettent de déduire des dépenses d'entreprise[[LTSF :2]] - Utilisation d'une entité de gestion distincte pour déplacer le revenu d'un travail indépendant[LTSF :3]] - Profiter de la déduction de 20 % pour revenu d'entreprise admissible (RQE) prévue à l'article 199A, qui peut réduire le taux d'imposition effectif sur le revenu d'une société de personnes.

Paiements garantis et traitement fiscal de ces paiements

Les paiements garantis sont des montants versés à un associé pour des services rendus ou pour l'utilisation du capital, sans égard à la rentabilité de la société de personnes. Ils sont semblables à un salaire pour un associé mais ne sont pas assujettis à la retenue de la paie. Les paiements garantis sont plutôt déclarés comme revenus ordinaires à l'associé et sont déductibles par la société de personnes.

Conseil de planification fiscale : Dans certains cas, les partenaires préfèrent prendre une plus grande part du revenu de distribution plutôt que des paiements garantis pour reporter l'impôt sur le travail indépendant (si le partenaire est un commanditaire).

Allocations spéciales et effet économique important

Les sociétés de personnes ont une grande souplesse dans l'attribution des revenus, des gains, des pertes, des déductions et des crédits entre partenaires, même si les allocations ne correspondent pas aux pourcentages de propriété. Par exemple, un partenaire peut recevoir 80 % des déductions pour amortissement, tandis qu'un autre obtient 20 % des revenus.

Si une allocation n'a pas d'effet économique substantiel, le SIR peut réaffecter des éléments en fonction des intérêts des associés dans la société de personnes. Il est essentiel de fournir des documents appropriés dans l'entente de partenariat.

Règles de base et de risque pour les partenaires

Les associés ne peuvent déduire les pertes de la société de personnes que dans la mesure de leur base rajustée dans leur participation dans la société de personnes. La base est généralement leurs cotisations en capital plus leur part des passifs de la société de personnes, augmentée du revenu et diminuée par les distributions et les pertes.

De plus, les règles à risque (article 465) limitent les déductions de pertes au montant que l'associé a à risque dans l'activité, ce qui comprend généralement les contributions en espèces et les montants empruntés dont l'associé est personnellement responsable.

Considérations fiscales de l'État pour les sociétés de personnes

Les sociétés de personnes font souvent affaire dans plusieurs États, ce qui entraîne des obligations de déclaration de revenus de l'État. De nombreux États exigent que les partenaires non résidents produisent des déclarations de revenus de l'État en fonction de leur part des revenus de cet État. Certains États ont adopté des «impôts sur les sociétés par actions» (TPET) qui permettent à la société de verser l'impôt de l'État au niveau de l'entité, ce qui peut aider les partenaires à dépasser le plafond de 10 000 $ de l'État et de la déduction fiscale locale prévu par la Loi fédérale sur les réductions d'impôts et l'emploi.

De plus, des États comme New York et la Californie imposent des exigences spécifiques en matière de production et des pénalités pour les déclarations tardives, même si aucune taxe n'est due.

Vérifications de partenariat : l'ABC et le régime de vérification centralisée

Depuis 2018, la plupart des sociétés de personnes sont assujetties au régime de vérification centralisée des sociétés de personnes de la Loi sur le budget bipartite (LBA). En vertu de ce système, le SIR vérifie la société de personnes au niveau de l'entité et tous les rajustements sont évalués par rapport à la société de personnes au cours de l'année où la vérification est effectuée, à moins que la société de personnes ne décide de pousser les rajustements aux associés pour l'année examinée.

Les sociétés de personnes peuvent éviter cela en faisant une «élection de retrait» annuelle en vertu de l'article 6226, mais l'élection est complexe et doit être faite dans les 45 jours suivant l'avis de rajustement final du SIR.

Partenariats internationaux et questions fiscales transfrontalières

Les sociétés de personnes avec des partenaires ou des opérations étrangers sont confrontées à des défis fiscaux supplémentaires. L'IRS traite une société de personnes comme un canal, ce qui signifie que les partenaires étrangers peuvent être assujettis à l'impôt américain sur leur part du revenu effectivement lié (ECI) ou du revenu fixe, déterminable, annuel et périodique (FDAP).

En outre, les sociétés de personnes qui ont des comptes financiers étrangers ou qui sont détenues par des entités étrangères peuvent faire face aux exigences de la FBAR et de la FATCA. Les règles de prix de transfert s'appliquent également aux transactions entre la société de personnes et les entités étrangères connexes.

Stratégies visant à optimiser les avantages fiscaux

1. Choisissez le bon type de partenariat à partir du début

Avant de former l'entité, évaluez si la structure générale, limitée ou LLP correspond le mieux à vos objectifs en matière de responsabilité et d'impôt. Si des investisseurs passifs sont impliqués, un LP ou LLC peut les protéger de l'impôt sur le travail indépendant.

2. Ébauche d'un accord de partenariat réfléchi

L'entente de partenariat devrait porter sur :[
- Attribution de revenus, de pertes et de déductions ayant un effet économique important.
- Paiements garantis et pourcentages de participation aux bénéfices.
- Comptes de capital et chute d'échelle de distribution.
- Rôles et devoirs des partenaires pour éviter la reclassification.[
- Décisions d'élections à la suite de la vérification.
- Indemnisation pour les rajustements de vérification.

3. Tirer parti de la déduction pour revenu d'entreprise admissible (RQE)

En vertu de l'article 199A, les associés peuvent déduire jusqu'à 20 % de leur revenu d'entreprise admissible de la société de personnes, sous réserve de restrictions fondées sur le revenu imposable, le type de commerce ou d'entreprise et les salaires et le capital. La déduction est disponible pour les années d'imposition 2018 à 2025 (selon la loi en vigueur).

4. Examiner les régimes de retraite

Les partenaires peuvent adopter des régimes de retraite comme les IRA SEP, les IRA SIMPLE ou les régimes 401k). Un IRA SEP permet de cotiser jusqu'à 25 % du revenu net provenant d'un travail indépendant (sous réserve de limites). Un solde de trésorerie ou un régime à prestations déterminées peut permettre de cotiser beaucoup plus largement aux partenaires plus âgés.

5. Utilisation des retenues sur l'assurance-maladie

Les associés qui sont indépendants (associés généraux et membres actifs de LLC) peuvent déduire les primes d'assurance-maladie pour eux-mêmes, leur conjoint et les personnes à charge sur le formulaire 1040 (sauf les mois admissibles à une protection subventionnée par l'employeur).

6. Optimiser l ' amortissement et l ' article 179

Les sociétés de personnes peuvent choisir les déductions de l'article 179 pour les biens admissibles, ce qui permet de déduire immédiatement jusqu'à concurrence de limites déterminées (pour 2025, le plafond est prévu à 1 250 000 $). L'amortissement de la prime en vertu de l'article 168k) est également disponible (bien qu'il soit réduit progressivement à 40 % pour 2025).

7. Gérer stratégiquement l'impôt sur le travail indépendant

Si un associé détient des intérêts actifs et passifs (p. ex. un associé principal qui est également un associé commanditaire dans un autre placement), le revenu provenant de la participation dans une société en commandite peut ne pas être assujetti à l'impôt sur le travail indépendant. De même, l'utilisation de paiements garantis au lieu d'une part distributive plus importante pour un associé commanditaire peut aider à contrôler l'exposition à l'impôt sur les SE.

8. Plan pour les impôts sur les entités non financières au niveau de l ' État

Comme mentionné, de nombreux États offrent maintenant des choix PTET. Évaluer si le choix d'un tel avantage fiscal pour vos partenaires, surtout s'ils sont assujettis au plafond SALT. La déduction pour impôts d'État payés au niveau de l'entité réduit le revenu imposable fédéral pour la société de personnes, et les associés évitent le plafond de 10 000 $.

9. Utiliser la dette et le passif pour augmenter la base

Les passifs liés aux recours (où les associés sont personnellement responsables) augmentent la base pour les associés généraux, tandis que les passifs non liés aux recours sont répartis entre les associés. Une bonne structuration de la dette peut permettre aux associés de déduire des pertes qui seraient autrement limitées par des contraintes de base. Cependant, soyez prudents des règles « à risque » qui peuvent limiter les déductions pour les créances non liées aux recours.

10. Participer à la planification fiscale annuelle avec les professionnels

Les changements dans le revenu personnel d'un associé, les changements dans la législation fiscale ou les opérations de la société de personnes influent sur les stratégies optimales. Au minimum, les partenaires devraient examiner le revenu et les déductions projetés tous les trimestres avec leur conseiller fiscal.

Pièges fréquents à éviter

  • Partenaires divers :[ Le fait de traiter un participant actif comme un commanditaire pour éviter l'impôt sur le travail indépendant sans documentation appropriée peut déclencher la reclassification et les pénalités du SIR.
  • Ignorer les exigences de dépôt de l'État:[ De nombreux partenariats négligent de s'enregistrer dans des États où ils ont un lien économique, entraînant des amendes et des impôts.
  • Restrictions générales :[ Les partenaires peuvent demander à être indemnisés de pertes supérieures à leur base, entraînant des pertes suspendues et des pénalités éventuelles liées à l'exactitude.
  • Peu de documents : La société de personnes doit tenir des documents sur les comptes en capital, les calendriers de passif et les allocations.
  • Négligence des règles de vérification de l'ABC : Les sociétés de personnes devraient adopter un plan pour le traitement des rajustements de vérification, y compris les dispositions relatives aux élections dans l'entente de partenariat.

Les pensées finales

Les partenariats offrent de puissants avantages fiscaux, notamment la transmission de l'impôt, la répartition souple des profits et pertes et la capacité d'optimiser l'exposition fiscale au travail indépendant. Toutefois, ces avantages découlent de responsabilités importantes en matière de conformité et de décisions stratégiques qui peuvent avoir des répercussions financières durables. En comprenant les nuances de chaque type de partenariat, en rédigeant une entente de partenariat complète et en travaillant avec un professionnel fiscal qualifié, les partenaires peuvent réduire au minimum les obligations fiscales tout en restant conformes.

Pour obtenir des ressources supplémentaires, consultez la page de la Société de personnes IRS (IRS Partnerships), la vue d'ensemble des entités par actions de la Fondation fiscale ([Fondation fiscale), et le guide de l'AIPCA sur l'impôt des sociétés (AIPCA.