Introduction aux options d'achat d'actions et aux avantages sociaux des employés Impôt

Le traitement fiscal des options d'achat d'actions et des avantages sociaux affecte directement la rémunération à la maison, la richesse à long terme et le respect des règlements du SIR.Les employeurs qui accordent des compensations d'actions et les employés qui les reçoivent doivent comprendre le moment et le caractère de la reconnaissance du revenu.Le présent article fournit une ventilation complète de la façon dont Incentive Stock Options (ISOs), Options d'achat d'actions non qualifiées (OSN)[, et les avantages sociaux communs sont imposés en vertu de la législation américaine actuelle.

La compréhension de ces règles aide les particuliers à prendre des décisions éclairées au sujet des options, de la détention d'actions et de la structure des régimes d'avantages sociaux.

Comment les options d'achat d'actions sont taxées : les bases

Les options d'achat d'actions accordent aux employés le droit d'acheter des actions de la société à un prix fixe, connu sous le nom de prix d'exercice[ ou [prix d'exercice[. Les implications fiscales dépendent du type d'option accordée, du moment de l'exercice et de la période de détention après l'achat. Aucun événement imposable n'est survenu lorsqu'une option est accordée (sauf dans de rares cas d'options faisant l'objet d'un commerce public).

Options de stock incitatif (ISO)

Les IMF reçoivent un traitement fiscal spécial en vertu de Code du revenu interne Article 422. Ils sont souvent offerts aux cadres supérieurs et aux employés clés comme forme d'incitation à l'investissement. L'avantage fiscal principal est qu'aucun impôt sur le revenu normal n'est dû à la subvention ou à l'exercice. Toutefois, l'écart entre la juste valeur marchande du stock à la date de l'exercice et le prix de l'exercice est traité comme un élément de préférence pour Alternative Minimum Tax (AMT). L'AMT peut créer une facture fiscale substantielle même si les actions ne sont pas vendues la même année.

Lorsque l'employé vend les actions par la suite, le traitement fiscal dépend de la conformité des exigences relatives à la période de détention :

  • Disposition admissible : Les actions doivent être vendues au moins un an après la date d'exercice et au moins deux ans après la date de subvention. Les gains supérieurs au prix d'exercice sont imposés comme des gains en capital à long terme, qui sont généralement imposés à des taux inférieurs au revenu ordinaire (0 %, 15 % ou 20 % selon le revenu).
  • Disqualification: Si des actions sont vendues avant d'avoir atteint les périodes de détention, l'écart à l'exercice (juste valeur marchande moins prix d'exercice) est imposé comme revenu ordinaire dans l'année de la vente.

La fiscalité ISO exige une planification minutieuse. La responsabilité en matière de TEA peut être importante, surtout lorsque le stock exercé a une marge de fluctuation élevée, mais que les actions n'ont pas encore été vendues. Les employés devraient travailler avec un professionnel de l'impôt pour estimer l'exposition à la TEA et envisager des exercices stratégiques dans les années à faible revenu ou lorsque l'exemption de TEA est plus élevée.

AMT et ISO: un regard plus étroit

Aux fins de l'IMT, l'élément de marge[ (la différence entre la juste valeur marchande à la date d'exercice et le prix d'exercice) est ajouté au revenu imposable minimum alternatif du contribuable. Le montant de l'IMT s'éteint progressivement à des niveaux de revenu plus élevés. De nombreux employés qui exercent des ISO pour la première fois sont pris au dépourvu par le projet de loi de l'IMT. Les réformes fiscales récentes ont indexé l'exonération de l'IMT pour l'inflation, mais les salariés à revenu élevé dans les États où l'impôt sur le revenu est élevé peuvent encore faire face à une MTA importante. Par exemple, si un employé exerce des ISO sur des actions d'une valeur de 500 000 $ avec un prix de grève de 100 000 $, l'écart de 400 000 $ est un élément de préférence de l'IMT, ce qui pourrait déclencher un impôt de 112 000 $ (28 % du taux d'IMT) même avant que les actions ne soient vendues.

Pour atténuer les MTA, les employés peuvent exercer des ISO pendant des années lorsque les autres revenus sont inférieurs ou envisager d'exercer seulement suffisamment pour rester en deçà du seuil d'exemption des MTA. Une autre stratégie consiste à vendre des actions la même année pour générer des liquidités pour payer les MTA, mais cela peut conduire à une disposition disqualifiante. Le choix entre la détention pour les gains en capital à long terme et le paiement des MTA maintenant, ou la vente et le paiement du revenu ordinaire, est une décision complexe qui dépend des projections futures de croissance des stocks et des besoins de trésorerie personnelle.

Options d'achat d'actions non qualifiées

Les ONS sont la forme la plus courante de rémunération par actions, offerte aux employés à tous les niveaux, ainsi qu'aux entrepreneurs et conseillers. Le traitement fiscal est plus simple que les normes ISO, mais peut entraîner des charges fiscales immédiates plus élevées.Lors de l'exercice, l'employé reconnaît un revenu ordinaire égal à la différence entre la juste valeur marchande de l'action à la date d'exercice et le prix de l'exercice.

L'employeur est tenu de retenir les impôts sur le revenu de l'ONS à la source.De nombreuses entreprises utilisent une méthode de règlement net (vendre suffisamment d'actions pour couvrir les impôts) pour aider les employés à gérer les besoins en espèces. Lorsque l'employé vend par la suite les actions, toute augmentation ou diminution de valeur subséquente par rapport à la date de l'exercice est considérée comme un gain ou une perte en capital à court ou à long terme, selon la période de détention.

Exemple : Supposons qu'un employé exerce 1 000 ONS avec un prix de grève de 10 $ lorsque la juste valeur marchande de l'action est de 40 $. L'élément de négociation est de 30 000 $, qui est imposé comme revenu ordinaire. Si le taux marginal d'imposition de l'employé est de 35 % et que les impôts salariaux combinés sont de 6,2 % + 1,45% (ou plus pour les salariés élevés), l'impôt total à payer sur l'exercice pourrait être d'environ 13 000 $ ou plus.

Traitement fiscal des autres avantages sociaux des employés

Au-delà des options d'achat d'actions, les employés reçoivent une variété d'avantages qui ont des répercussions fiscales distinctes. Il est essentiel de comprendre quels avantages sont imposables, qui sont exempts d'impôt et qui sont reportés à l'impôt pour la planification financière et la déclaration exacte de l'impôt.

Avantages sociaux imposables

De nombreuses prestations marginales sont considérées compensation et doivent être incluses dans le revenu brut de l'employé.

  • Primes en espèces et primes de performance
  • Utilisation personnelle d'un véhicule fourni par l'entreprise
  • Assurance-vie temporaire de groupe supérieure à 50 000 $
  • Frais de déménagement payés par l'employeur (sauf exceptions limitées après 2017 pour les déménagements non militaires)
  • Allocations de logement supérieures aux montants raisonnables
  • Cotisations de l'employeur à un [[LIF :0]] Régime de rémunération différée non admissible[[LIF :1]] (lorsqu'il est dévolu)

Les employeurs sont tenus de déclarer ces avantages imposables sur le formulaire W-2 de l'employé dans les cases appropriées. Certains avantages, comme l'utilisation personnelle d'une voiture de compagnie, doivent être évalués en utilisant des règles spéciales d'évaluation du SIR (p. ex., la méthode de la valeur de location annuelle ou la méthode des cents par mille).

Prestations exonérées ou différées d'impôt

Certaines prestations sont exclues du revenu total ou admissibles au report, ce qui les rend très utiles pour les employés.

  • Primes d'assurance maladie fournies par les employeurs – généralement exclues du revenu (à quelques exceptions près pour les employés hautement rémunérés dans des régimes non discriminatoires)
  • Contributions des employeurs aux comptes d'épargne-santé – exclues du revenu et peuvent être retirées de l'impôt pour des frais médicaux admissibles
  • Cotisations des employeurs aux régimes de retraite – comme 401(k) cotisations de contrepartie; ces cotisations sont différées d'impôt jusqu'au retrait
  • Avantages de marge de transport admissibles[ – jusqu'à certaines limites de dollars pour les laissez-passer de transit et le stationnement admissible
  • Les programmes d'aide aux personnes à charge[ – prestations de garde d'enfants fournies par l'employeur jusqu'à concurrence de 5 000 $ (ou 2 500 $ si le conjoint dépose sa demande séparément) sont exclus du revenu
  • Programmes d'aide à l'éducation[ – l'aide aux frais de scolarité fournie par l'employeur jusqu'à concurrence de 5 250 $ par année est exonérée d'impôt
  • Aide à l'adoption[ – jusqu'à une certaine limite est exclue du revenu

Les employeurs doivent satisfaire aux exigences de non-discrimination pour s'assurer que ces avantages sont offerts à un large groupe d'employés et ne favorisent pas les cadres supérieurs.

Prestations de fringe et règles spéciales

Certains avantages sont visés par la règle de l'avantage marginal de minimis, ce qui signifie qu'ils sont si petits que leur comptabilisation est peu pratique.Par exemple, le café occasionnel, les dindes de vacances ou l'utilisation personnelle peu fréquente d'une photocopieuse d'entreprise. Ces avantages ne sont pas imposables. De même, les franges de condition de travail (comme l'utilisation d'une voiture d'entreprise) sont exclus si l'employé peut prouver l'objet de l'entreprise. Des rabais admissibles pour les employés[ sur les produits de l'entreprise sont également partiellement exclus, mais seulement jusqu'à certaines limites de pourcentage de bénéfices bruts.

Les employeurs doivent indiquer avec soin les prestations qui leur sont accordées et s'ils se conforment aux exigences de justification du SIR, ce qui peut entraîner des pénalités et une reclassification des prestations en salaires imposables.

Stratégies de planification fiscale pour les options et les avantages en matière d'actions

Une planification adéquate peut aider les employés à maximiser la richesse après impôt de la rémunération en capital tout en évitant les surprises. Voici des stratégies réalisables pour des scénarios communs.

Calendrier de l'exercice ISO

Les employés qui détiennent des normes ISO doivent prévoir leur responsabilité en matière d'AMT avant d'exercer.L'utilisation de logiciels fiscaux ou de services de CPA peut aider à déterminer si l'AMT s'appliquera. Exercice au début de l'année pour permettre de réagir aux changements de prix des actions ou de vendre des actions si nécessaire pour payer l'AMT.

Gestion des flux de trésorerie des ONS

Comme l'exercice de l'ONS déclenche immédiatement la retenue d'impôt ordinaire sur le revenu et la paie, les employés doivent planifier le paiement de l'impôt en espèces. De nombreuses entreprises autorisent une opération de vente à la couverture d'une partie des actions qui est vendue pour couvrir la retenue d'impôt. Si l'employé veut détenir les actions, il doit avoir des fonds externes pour payer l'impôt. Il peut être avantageux d'échelonner les exercices sur plusieurs années pour demeurer dans une tranche d'imposition inférieure ou pour coordonner avec d'autres gains en capital.

Périodes de détention et gains en capital

Pour les ISO (dispositions admissibles) et les ONS (après exercice), la détention d'actions pendant plus d'un an avant la vente convertit le gain en taux d'imposition des gains en capital à long terme. Les employés qui s'attendent à ce que le stock soit plus apprécié peuvent vouloir retarder la vente. Cependant, la concentration du risque dans un seul stock devrait également être envisagée.

Maximisation des avantages

Les employés devraient tirer pleinement parti des avantages fiscaux offerts par leur employeur. Par exemple, contribuer au 401k) jusqu'au match, utiliser un compte d'épargne-santé s'il est admissible et participer à l'aide aux personnes à charge si elle correspond à leur situation familiale.

Obligations de déclaration et de retenue de l'employeur

Les employeurs qui accordent des options d'achat d'actions doivent respecter des exigences particulières en matière de déclaration.Pour les ONS, l'élément de négociation à l'exercice est déclaré comme salaire sur le formulaire W-2 de l'employé. Les employeurs doivent retenir l'impôt fédéral sur le revenu (jusqu'à 22 % pour les salaires supplémentaires de moins de 1 million de dollars, ou 37 % pour plus de 1 million de dollars), la sécurité sociale et l'assurance-maladie (FICA) et les impôts applicables de l'État et locaux.

Pour les autres avantages sociaux, l'employeur doit suivre la valeur imposable des avantages sociaux et les inclure dans le salaire. Par exemple, si un employé utilise une voiture de la compagnie pour ses déplacements personnels, l'employeur doit calculer la valeur au moyen d'une méthode IRS approuvée et l'inclure dans la case 1 du formulaire W-2.

Changements et considérations récents

La Loi sur les réductions d'impôt et les emplois (TCJA) de 2017 a introduit plusieurs changements touchant les employés et les employeurs. La réduction du taux d'imposition des sociétés peut rendre les options d'achat d'actions plus attrayantes pour les startups, mais les dispositions individuelles telles que le plafond des déductions fiscales d'État et locales et l'augmentation des déductions standard ont modifié la planification fiscale.

Le SIR fournit des directives détaillées sur les options et les avantages en actions par le biais de publications telles que Publication 525 (Revenu imposable et non imposable) et Publication 15-B (Guide fiscal de l'employeur sur les prestations de fringe).

Conclusion

Les options d'achat d'actions peuvent offrir un traitement des gains en capital, mais nécessitent une planification prudente.Les options d'achat d'actions non qualifiées génèrent immédiatement des impôts ordinaires sur le revenu et sur la paie, exigeant une gestion des flux de trésorerie.Les autres avantages offerts aux employés vont de l'impôt total à l'impôt total, et les employés devraient optimiser leur sélection en fonction de leur situation personnelle.

Pour plus de détails, le SIR fournit des ressources détaillées sur les options de stock et le traitement fiscal de la couverture de santé fournie par l'employeur.