La faillite est assez redoutable sans la complexité accrue des dettes fiscales. Beaucoup de particuliers et de propriétaires d'entreprises supposent que le dépôt de la faillite efface l'ardoise de toutes les dettes, y compris ce qu'ils doivent aux autorités taxatrices. Cependant, la réalité est beaucoup plus nuancée. Les dettes fiscales sont traitées avec un examen spécial en vertu du Code sur la faillite, et un faux pas peut signifier l'absence de la possibilité de décharger certaines taxes ou, pire encore, de survivre à la faillite avec une obligation encore plus grande.

Comprendre les dettes fiscales et leur classification dans les faillites

Avant de plonger dans les stratégies de faillite, il est essentiel de comprendre ce qui constitue une dette fiscale et comment le Code de la faillite la classe. Les dettes fiscales proviennent des impôts fédéraux, des impôts des États ou des impôts locaux non payés, y compris les impôts sur le revenu, les impôts sur les salaires, les taxes de vente et les impôts sur l'emploi.Les pénalités et les intérêts rattachés à l'impôt sous-jacent font également partie de la dette.Le Code de la faillite sépare les dettes fiscales en deux grandes catégories : les dettes fiscales prioritaires (généralement non liquidables) et les dettes fiscales non prioritaires (potentiellement liquidables si certaines conditions sont remplies).

Dettes fiscales prioritaires

Les dettes fiscales prioritaires sont celles qui bénéficient d'un traitement spécial en cas de faillite, ce qui signifie qu'elles doivent être payées intégralement avant que les créanciers chirographaires en général ne reçoivent quoi que ce soit, notamment :

  • Impôts sur le revenu qui sont devenus exigibles dans les trois ans précédant la date de dépôt de la faillite (la «règle de trois ans»).
  • Impôts imposés dans les 240 jours précédant la production (la «règle de 240 jours»).
  • Impôts dont la déclaration était due mais qui ne sont pas produits dans les deux ans suivant la date de faillite (la «règle de deux ans»).
  • Impôts sur les fonds (p. ex. retenues d'impôt sur les cotisations des employés et cotisations de sécurité sociale/médicale) — ces impôts ne sont presque jamais remboursables.
  • Impôts associés à une déclaration frauduleuse ou à une évasion volontaire — totalement non déductible.

Dettes fiscales hors priorités

Les dettes fiscales non prioritaires sont celles qui répondent aux critères de libération en vertu du Code sur la faillite.

  • Plus de trois ans (à compter de la date d'échéance de la déclaration).
  • Ont été déposés plus de deux ans avant le dépôt de la faillite.
  • L'évaluation a été effectuée plus de 240 jours avant le dépôt de la demande.
  • Non associé à la fraude ou à l'évasion volontaire.
  • Dans une déclaration qui n'était pas frauduleuse et que le contribuable n'a pas volontairement fait pour échapper à l'impôt.

Les pénalités et les intérêts sur les dettes fiscales non prioritaires peuvent également être libérés si l'impôt sous-jacent est liquidable, bien que des règles distinctes s'appliquent aux pénalités qui sont punitives ou compensatoires. Comprendre ces distinctions tôt est essentiel parce que tenter de s'acquitter d'une dette fiscale non admissible peut conduire à un refus de libération ou même à une procédure contradictoire par l'IRS.

Types de faillites et leurs répercussions sur les dettes fiscales

Les trois chapitres les plus courants pour les particuliers et les entreprises sont le chapitre 7, le chapitre 13 et le chapitre 11. Chacun offre différents mécanismes pour traiter les dettes fiscales, et le résultat dépend fortement du type et de l'âge des impôts dus.

Chapitre 7 Créances sur la faillite et l'impôt

Le chapitre 7, également appelé « faillite de liquidation », permet aux particuliers de s'acquitter de la plupart des dettes non garanties en échange de la vente d'actifs non exonérés pour payer les créanciers.

  • Troisième année de règle : La déclaration d'impôt doit avoir été due (y compris les prorogations) au moins trois ans avant la date de dépôt de la faillite. Par exemple, si vous déposez une déclaration de faillite en janvier 2025, l'année d'imposition 2021 (du 15 avril 2022) a plus de trois ans et peut être libérée.
  • Règle de deux ans : La déclaration de revenus doit avoir été produite au moins deux ans avant la date de la faillite. La déclaration tardive réinitialise cette horloge. Si vous avez produit une déclaration de revenus en 2020 en mars 2023, vous devez attendre mars 2025 avant que cette taxe ne puisse être considérée comme déductible.
  • Règle de 240 jours : L'impôt doit avoir été établi par le SIR au moins 240 jours avant la production. L'impôt doit être établi au moment où le SIR traite votre déclaration ou après une vérification.

Même si toutes les conditions sont remplies, le chapitre 7 n'élimine pas les privilèges fiscaux. Un privilège est un droit de propriété qui peut survivre à la faillite, ce qui signifie que le SIR peut encore faire valoir le privilège contre vos actifs après la libération. Cependant, la responsabilité personnelle est disparue — le SIR ne peut pas percevoir de salaires futurs ou de comptes bancaires, mais il peut saisir des biens qui ont été assujettis au privilège avant la faillite.

Chapitre 13 Créances sur les faillites et les impôts

Le chapitre 13 est une faillite de redressement pour les particuliers ayant un revenu régulier. Il permet aux débiteurs de proposer un plan de remboursement de trois à cinq ans.

  • Les dettes fiscales prioritaires[ (impôts sur le revenu de moins de trois ans, impôts sur la masse salariale, etc.) doivent être payées intégralement par l'entremise du régime. Le débiteur ne reçoit aucun intérêt sur ces paiements s'il les a payés dans les 60 mois, mais le SAI peut ajouter des intérêts et des pénalités à l'extérieur du régime s'il n'a pas été payé rapidement.
  • Les dettes fiscales non prioritaires (des impôts plus anciens répondant aux critères de décharge) peuvent être libérés à la fin du régime, comme le prévoit le chapitre 7. Toutefois, elles sont souvent traitées comme des créances non garanties générales, ce qui signifie qu'elles ne peuvent recevoir qu'une fraction de ce qui est dû si le régime paie moins de 100 %.
  • Les privilèges fiscaux peuvent être retirés ou payés par l'entremise du régime, selon la priorité de privilège et la valeur de la propriété. Le chapitre 13 offre souvent un moyen de remédier aux irrégularités fiscales sans déclencher de forclusion ou de prélèvement.

L'un des principaux avantages du chapitre 13 est que le sursis automatique est plus large et peut mettre fin plus efficacement aux prélèvements et saisies du SIR que le chapitre 7 (qui ne prévoit qu'un sursis temporaire). De plus, le chapitre 13 permet aux débiteurs de rembourser leurs dettes fiscales non exigibles au fil du temps, souvent sans intérêts et sans pénalités, si elles sont structurées avec soin.

Chapitre 11 Créances sur la faillite et l'impôt

Le chapitre 11 est principalement utilisé par les entreprises et les particuliers à revenu élevé. Il offre plus de souplesse mais aussi plus de complexité et de coûts.Les dettes fiscales du chapitre 11 sont traitées de la même manière que le chapitre 13 : les impôts prioritaires doivent être payés intégralement dans les cinq ans (sauf si le SIR en convient autrement) et les impôts non prioritaires peuvent être libérés. C Les sociétés font face à des règles plus strictes : les impôts sur les sociétés ne peuvent être acquittés dans le chapitre 11 (sauf si l'impôt sur le revenu plus ancien respecte la règle 3-2-240, mais seulement si la société liquidait).

Le séjour automatique et ses limites pour les dettes fiscales

Le dépôt de toute faillite déclenche instantanément un séjour automatique, qui interdit la plupart des actions de recouvrement par les créanciers, y compris l'IRS et les autorités fiscales de l'État. Le séjour cesse les saisies salariales, les prélèvements bancaires, les saisies de biens et les lettres exigeantes.

  • Le SAI peut encore émettre un « avis d'insuffisance » ou effectuer une vérification pendant la faillite.
  • Le séjour ne s'applique pas à la création ou à la perfection d'un privilège fiscal (si le privilège provient d'une cotisation antérieure).
  • L'IRS peut déposer une preuve de réclamation et participer à l'affaire de faillite.
  • Après la libération, le séjour lève automatiquement les dettes libérées, mais l'IRS peut immédiatement reprendre la perception pour les impôts non déchargés.

Les débiteurs doivent également être conscients que le séjour automatique n'est pas permanent. Si la faillite est rejetée (p. ex. pour défaut de déposer les documents requis), le séjour prend fin et le SAI peut reprendre la collecte complète.

Stratégies de gestion des dettes fiscales avant, pendant et après la faillite

La planification proactive peut faire la différence entre une faillite réussie qui traite des dettes fiscales et une faillite qui vous laisse pire. Voici les stratégies clés organisées par étape.

Planification préalable au dépôt

  • Faire toutes les déclarations de revenus dues en retard. Ceci n'est pas négociable.Le tribunal de la faillite exige que vous soyez à jour sur toutes les déclarations de revenus avant la libération (chapitre 7) ou la confirmation (chapitre 13).
  • Payez ce que vous pouvez vous permettre pour réduire l'exposition prioritaire à la dette. Évitez d'utiliser des cartes de crédit pour payer des impôts — ces dettes peuvent également être non-exonérables.
  • Demander une audience sur les garanties d'une procédure régulière de recouvrement [ si le SIR a déposé un privilège ou a l'intention de le prélever, ce qui peut gagner du temps et éventuellement mener à un accord de versement avant de déposer.
  • Consulter un professionnel de l'impôt pour déterminer quelles taxes sont déductibles et celles qui ne le sont pas. Un CPA ou un avocat fiscal expérimenté peut calculer les dates exactes de « retour en arrière » et identifier toute fraude ou évasion.

Pendant la faillite

  • Listez avec exactitude toutes les dettes fiscales dans vos calendriers de faillite. Le défaut d'inscrire une dette peut empêcher sa libération.
  • Objecter à des créances fiscales inexactes si le SIR surestime les pénalités ou les intérêts. Vous avez le droit de contester le montant dans le cadre du processus de faillite.
  • Travailler avec le fiduciaire pour s'assurer que les paiements d'impôt prioritaires sont effectués à temps par l'entremise du régime (au chapitre 13) ou à partir d'actifs (au chapitre 7).
  • Éviter d'engager de nouvelles dettes fiscales pendant la période de faillite. Au chapitre 13, vous devez demeurer à jour sur les impôts postérieurs à la pétition; au chapitre 7, les impôts postérieurs à la pétition ne sont pas acquittés et deviennent un nouveau passif.

Options après faillite pour la survie des dettes fiscales

Si certaines dettes fiscales survivent à la faillite (p. ex., les impôts sur les fonds de fiducie ou les impôts de moins de trois ans), vous avez toujours des options en dehors de la faillite :

  • Entente d'installation : Le SIR offrira habituellement un plan simplifié d'acomptes provisionnels pour les dettes jusqu'à 50 000 $, même après la faillite.
  • Offre dans Compromise (OCI):[ Après la faillite, vous pouvez avoir droit à un CAI pour régler la dette fiscale restante pour moins que le montant total — surtout si votre situation financière n'a pas augmenté. Cependant, la libération d'autres dettes ne vous rend pas automatiquement admissible; vous devez toujours satisfaire aux critères de « doute quant à la perception » de l'IRS.
  • N'est actuellement pas recouvrable (CNC) Statut: Si vous n'avez pas de revenu disponible et d'actifs minimes, l'IRS peut temporairement placer votre compte dans le statut de CNC, ce qui empêche la perception jusqu'à ce que votre situation financière s'améliore.

Considérations et pièges importants

Impôts sur les revenus et la faillite

Un privilège d'impôt qui a été correctement enregistré avant la déclaration de faillite survit souvent. Au chapitre 7, le privilège demeure sur le bien, et le SIR peut l'appliquer après la libération. Au chapitre 13, le privilège peut être payé par l'entremise du régime, mais si le bien vaut moins que le privilège, la disposition de «découpage de lien» peut le réduire à la valeur du bien pour les parties non garanties.

Fraude et évacuation volontaire

Les dettes fiscales découlant de déclarations frauduleuses ou de l'évasion fiscale volontaire ne sont jamais liquidables. L'IRS examine souvent les dettes fiscales importantes ou inexpliquées et peut déposer une procédure contradictoire pour refuser la libération de ces dettes. L'honnêteté dans la production est primordiale — ne tentez pas de cacher des actifs ou des revenus inférieurs à l'état dans vos calendriers de faillite.

Dettes fiscales fédérales et de l'État

Les dettes fiscales de l'État sont traitées de la même manière que les impôts fédéraux en vertu du Code de la faillite, mais chaque État a ses propres lois de classification et de recouvrement. Certains États ont des périodes de retour plus longues pour la décharge.

Le rôle des professionnels

Naviguer les dettes fiscales dans la faillite nécessite à la fois un avocat en faillite et une expertise fiscale. Votre avocat en faillite gère le processus judiciaire, tandis qu'un professionnel de l'impôt (agent, CPA ou avocat fiscal) peut calculer la décharge de taxes spécifiques, négocier avec l'IRS avant et après la faillite, et s'assurer que toutes les déclarations sont correctement produites.

Conclusion

En classant correctement vos dettes fiscales, en choisissant le bon chapitre de faillite et en travaillant avec des professionnels bien informés, vous pouvez maximiser la probabilité de décharger les impôts sur le revenu plus anciens tout en élaborant un plan de paiement gérable pour les obligations fiscales prioritaires. La clé est d'agir de façon proactive – produire toutes les déclarations, recueillir des documents et demander des conseils juridiques avant de déposer. Pour plus de renseignements, consultez la page IRS Faillite[ et US Courts Faillite Basics]. Si vous êtes déjà en faillite, discutez de votre situation fiscale avec votre avocat afin d'éviter les délais manquants ou les occasions importantes.