Table of Contents

Comprender las estructuras de asociación y sus consecuencias fiscales

Las asociaciones siguen siendo una de las estructuras empresariales más flexibles, permitiendo a múltiples partes reunir recursos, habilidades y capital mientras comparten ganancias y pérdidas. Sin embargo, el tratamiento tributario de las asociaciones es distinto de las corporaciones o las propiedades únicas. Debido a que las asociaciones son generalmente entidades pasivas, el negocio en sí no paga impuestos federales. En lugar de ello, cada socio informa su parte distributiva de ingresos, deducciones, créditos y pérdidas en su rendimiento fiscal individual.

Tipos de estructuras de asociación

El tratamiento fiscal de una asociación depende de su estructura legal. Si bien todas las asociaciones son generalmente pasivas para fines fiscales federales, las protecciones de responsabilidad y las normas de impuestos sobre el empleo por cuenta propia difieren.

Asociación General (GP)

En una asociación general, todos los socios gestionan el negocio y son personalmente responsables de deudas y obligaciones. Cada socio informa de su parte de ingresos o pérdidas en la Lista K-1 (formulario 1065). Los socios generales suelen estar sujetos a impuestos por cuenta propia sobre toda su cuota de distribución de ingresos de asociación, incluyendo cualquier pago garantizado. Esto puede dar lugar a una tasa de autoempleo combinada de 15,3% (seguridad social y Medicare) en la parte superior del impuesto de ingresos ordinario.

Sociedad limitada (LP)

Una asociación limitada tiene al menos un socio general (que administra y soporta responsabilidad ilimitada) y uno o más socios limitados (que son inversores pasivos con responsabilidad limitada a sus contribuciones de capital). Para fines fiscales, los socios limitados generalmente hacen no pagar el impuesto sobre el empleo por cuenta propia en su parte distributiva de ingresos, siempre que no proporcionen servicios sustanciales a la asociación.

Sociedad de Responsabilidad Limitada (LLP)

Los LLP son utilizados a menudo por empresas de servicios profesionales (ley, contabilidad, arquitectura).Todos los socios tienen una responsabilidad limitada, similar a una sociedad, pero la entidad sigue siendo fiscalizada como una asociación. A efectos fiscales, los socios en un LLP generalmente se tratan de manera similar a los socios generales para fines fiscales de autoempleo si participan activamente en el negocio. Algunos estados imponen restricciones específicas a la formación de LLP y la presentación de informes fiscales.

Sociedad de Responsabilidad Limitada (LLC) Impuesto como Asociación

Muchas pequeñas empresas forman un LLC pero optan por ser gravadas como una asociación. Los LLC ofrecen protección de responsabilidad a todos los miembros (propietarios) al tiempo que permiten impuestos pasivos. El IRS trata a LLCs multimiembros que no eligen el status corporativo como asociaciones para fines fiscales. Los miembros que participan materialmente en el negocio están sujetos a impuestos de autoempleo sobre su parte de ingresos, mientras que los miembros pasivos pueden evitarlo.

Bases fiscales de la asociación: Fiscalidad de la inversión y presentación de informes K-1

La asociación debe presentar una declaración anual de información (formulario 1065) con el IRS. Este formulario reporta los ingresos, deducciones, ganancias, pérdidas, créditos y otros artículos de la asociación. Cada socio recibe una Lista K-1 detallando su parte. La asociación en sí no paga impuestos sobre la renta; la responsabilidad fiscal fluye a través de los socios.

Entre los elementos clave que se comunicaron en el cuadro K-1 figuran los siguientes:

  • Ingresos o pérdidas comerciales ordinarios
  • Ganancias y pérdidas netas de capital
  • Sección 179 deducciones de gastos
  • Pagos garantizados
  • Contribuciones de capital
  • Créditos fiscales extranjeros
  • Ganancias por cuenta propia (para asociados generales)

Debido a que los socios deben incluir estos artículos en sus rendimientos personales, el momento de los ingresos de las asociaciones puede afectar a los grupos de impuestos individuales. La planificación fiscal debe considerar el cuadro de ingresos generales de los socios.

Implicaciones fiscales en todo tipo de asociación

Cuestiones fiscales de la Asociación General

Los socios generales son considerados autónomos para fines fiscales. Deben pagar impuestos de autoempleo sobre sus ganancias netas de la asociación, incluyendo pagos garantizados. Los ingresos netos se calculan como la cuota de distribución de ingresos de la pareja, reducida por cualquier pago garantizado y la deducción de la Sección 179. Los socios generales también pueden deducir la mitad de su impuesto de autoempleo en el Formulario 1040. Sin embargo, debido a que el impuesto de autoempleo puede ser aplicado a la base de Medicare (hasta el ingreso anual de Medicare)

Cuestiones fiscales de la asociación limitada

Los socios limitados generalmente no pagan el impuesto sobre el empleo por cuenta propia a menos que reciban pagos garantizados por los servicios. Esta es una distinción clave. Un puerto seguro del IRS (Procedimiento de la factura 95-10) describe las condiciones en las que los socios limitados pueden ser tratados como no autónomos. Sin embargo, si un socio limitado proporciona servicios sustanciales a la asociación, el IRS puede reclasificarlos como socio general para fines fiscales de autoempleo.

LLP y LLC Cuestiones de Tributación

Los miembros de un LLP o un LLC impuestos como una asociación se clasifican de forma similar a los socios generales si están activamente involucrados. El IRS mira la "participación material" bajo la Sección 469. Los miembros activos deben pagar impuestos sobre su cuota de renta, mientras que los inversores pasivos (los miembros limitados) pueden evitarlo. Algunos estados tienen reglas específicas sobre el impuesto de autoempleo para los miembros de LLC, por ejemplo, California requiere que los miembros de autoempleo paguen impuestos anuales.

Autónomos de los fondos fiscales para socios

El impuesto sobre el empleo por cuenta propia es uno de los costos fiscales más importantes para los socios.Para 2025, la parte de la Seguridad Social es de 12,4% sobre los ingresos netos hasta la base salarial anual (proyectada alrededor de $176,100), y la parte de Medicare es de 2,9% sobre todos los ingresos netos. Los socios de ingresos altos también pueden deber un impuesto adicional de Medicare de 0,9% sobre los salarios o ingresos por cuenta propia ($ 200.000).

Las estrategias para reducir el impuesto sobre el empleo por cuenta propia incluyen: - La asociación para clasificar a algunos socios como socios limitados (si son realmente pasivos).
- Pago de los socios con pagos garantizados que se tratan como ingresos por cuenta propia pero permiten deducciones de gastos de negocios.
- Usando una entidad de gestión separada para cambiar los ingresos por cuenta propia.

Pagos garantizados y su tratamiento fiscal

Los pagos garantizados son cantidades pagadas a un socio por los servicios prestados o por el uso del capital, sin tener en cuenta la rentabilidad de la asociación. Son similares a un salario para un socio pero no están sujetos a retención de la nómina de sueldos. En cambio, los pagos garantizados se reportan como ingresos ordinarios para el socio y son deducibles por la asociación. Sin embargo, los pagos garantizados están sujetos a impuestos de autoempleo para los socios generales (y para los socios limitados si realizan servicios).

Consejo de planificación fiscal: En algunos casos, los socios pueden preferir tomar una mayor parte de los ingresos distributivos en lugar de los pagos garantizados para aplazar el impuesto sobre el empleo por cuenta propia (si el socio es un socio limitado). Sin embargo, los pagos garantizados proporcionan una corriente de ingresos previsible y pueden utilizarse para equiparar las contribuciones en todos los asociados.

Asignaciones especiales y efectos económicos sustantivos

Las asociaciones tienen una flexibilidad significativa en la asignación de ingresos, ganancias, pérdidas, deducciones y créditos entre los socios, incluso si las asignaciones no corresponden a porcentajes de propiedad. Por ejemplo, un socio puede recibir el 80% de deducciones de depreciación mientras que otro obtiene el 20% de los ingresos. Sin embargo, el IRS requiere que las asignaciones especiales tengan "efecto económico sustancial". Esto significa que la asignación debe afectar realmente a los importes de dólares que los socios reciben y debe ser coherente con los acuerdos económicos subyacentes.

Si una asignación carece de un efecto económico sustancial, el IRS puede reasignar artículos según los intereses de los socios en la asociación. La documentación adecuada en el acuerdo de asociación es esencial. Consulte a un asesor fiscal cuando elabore disposiciones especiales de asignación, especialmente en relación con las contribuciones de bienes apreciados, asignaciones de deudas o ingresos exentos de impuestos.

Normas de Basis y de Rique para los Socios

Los asociados pueden deducir las pérdidas de la asociación sólo en la medida en que se ajustan sus bases en su interés de asociación. La base es generalmente sus contribuciones de capital más su parte de las obligaciones de asociación, aumentada por los ingresos y disminuyeda por las distribuciones y pérdidas.

Además, las normas de riesgo (Sección 465) limitan las deducciones de la pérdida a la cantidad que un socio tiene en riesgo en la actividad. Esto generalmente incluye las contribuciones en efectivo y las cantidades prestadas para las que el socio es responsable personalmente. Para las asociaciones involucradas en bienes raíces, existen reglas especiales de pérdida de actividad pasiva (Sección 469).

Consideraciones fiscales estatales para las asociaciones

Las asociaciones suelen hacer negocios en varios estados, generando obligaciones de presentación de impuestos estatales. Muchos estados requieren que los socios no residentes presenten declaraciones fiscales basadas en su parte de los ingresos de ese estado. Algunos estados han promulgado "impuestos de entidades de pago" (PTET) que permiten a la asociación pagar impuestos estatales a nivel de entidad, lo que puede ayudar a los socios a superar los $10,000 impuestos estatales y locales en virtud de la Ley federal de recortes fiscales y empleos.

Además, estados como Nueva York y California imponen requisitos específicos de presentación y sanciones para los archivos tardíos, incluso si no se debe impuestos. El cumplimiento puede ser complejo para las asociaciones con socios en varios estados.

Auditorías de la asociación: el BBA y el régimen centralizado de auditoría

Desde 2018, la mayoría de las asociaciones están sujetas al régimen centralizado de auditoría de las asociaciones de BBA de la Ley de Presupuesto Bipartidista, en virtud de este sistema, el IRS audita la asociación a nivel de las entidades y se evalúan los ajustes en relación con la asociación en el año en que se finaliza la auditoría, a menos que la asociación opte por introducir ajustes a los asociados durante el año examinado, lo que puede crear pasivos impos no deseados para los asociados actuales, especialmente si la asociación ha cambiado de propiedad desde el año fiscal.

Las asociaciones pueden evitarlo haciendo una "elección de salida" anual en virtud de la Sección 6226, pero la elección es compleja y debe hacerse dentro de los 45 días siguientes a la notificación del IRS de ajuste final. Es esencial disponer de disposiciones adecuadas de planificación y acuerdos de asociación que aborden los ajustes de auditoría.

Asociaciones internacionales y cuestiones fiscales transfronterizas

Las asociaciones con socios extranjeros o las operaciones enfrentan problemas fiscales adicionales. El IRS trata una asociación como conducto, lo que significa que los socios extranjeros pueden estar sujetos al impuesto estadounidense sobre su parte de ingresos efectivamente conectados (ECI) o rentas fijas, determinables, anuales, periódicas (FDAP). La asociación debe retener impuestos sobre los pagos a socios extranjeros (por ejemplo, la sección 1446 que retiene a ECI, actualmente a la tasa corporativa más alta para los socios no corporativos).

Además, las asociaciones que tienen cuentas financieras extranjeras o que son propiedad de entidades extranjeras pueden tener que enfrentarse a requisitos de FBAR y FATCA. Las normas de precios de transferencia también se aplican a las transacciones entre la asociación y entidades extranjeras conexas. Dada la complejidad, las asociaciones internacionales deben contratar a abogados fiscales con conocimientos transfronterizos.

Estrategias para optimizar los beneficios fiscales

1. Elija el tipo de asociación adecuado del inicio

Antes de formar la entidad, evalúe si la estructura general, limitada o LLP se ajusta mejor a sus objetivos de responsabilidad e impuestos. Si los inversores pasivos están involucrados, un LP o LLC pueden protegerlos de los impuestos por cuenta propia. Para las empresas profesionales activas, un LLP puede ofrecer protección de responsabilidad con un tratamiento auto-empleo similar como GP.

2. Proyecto de un acuerdo de asociación con el pensamiento

El acuerdo de asociación debe abordar:] - Asignación de ingresos, pérdidas y deducciones con efecto económico sustancial.
- Pagos garantizados y porcentajes de participación en los beneficios.
- Cuentas de capital y cascada de distribución.
] - Funciones y deberes asociados para evitar la reclasificación.

3. Aprovechar la deducción de ingresos de negocios calificados (QBI)

En virtud de la Sección 199A, los socios pueden deducir hasta el 20% de sus ingresos profesionales calificados de la asociación, sujetos a limitaciones basadas en ingresos fiscales, tipo de comercio o negocios, y salarios/capital. La deducción está disponible para los años fiscales 2018 a 2025 (bajo la ley actual). Los socios de ingresos altos en los comercios de servicios específicos o empresas (SSTB) pueden ver los despidos.

4. Considerar los planes de jubilación

Los socios pueden adoptar planes de jubilación como IRA SEP, IRA SIMPLE o planes individuales de 401(k). Un IRA SEP permite contribuciones de hasta el 25% de los ingresos netos de autoempleo (sujeto a límites). Un saldo de caja o plan de prestaciones definidas puede permitir contribuciones mucho mayores para los socios mayores. Las contribuciones son diferidas por impuestos, reduciendo los ingresos tributarios actuales y reduciendo los ahorros de jubilación.

5. Utilizar deducciones del seguro de salud

Los socios que son autónomos (compañeros generales y miembros activos de LLC) pueden deducir las primas del seguro médico por sí mismos, su cónyuge y dependientes del Formulario 1040 (excluidos los meses que son elegibles para la cobertura subvencionada por el empleador). Esta deducción reduce los ingresos brutos ajustados y no está sujeto a impuestos por cuenta propia.

6. Optimize Depreciation and Section 179

Las asociaciones pueden elegir deducciones de gastos de la Sección 179 para los bienes calificados, permitiendo la expulsión inmediata hasta límites específicos (para 2025, se proyecta un límite de 1.250.000 dólares). También se dispone de depreciación de bonos en virtud de la Sección 168(k) (aunque se ha reducido al 40% para 2025).

7. Gestionar el impuesto sobre el empleo por cuenta propia estratégica

Si un socio tiene intereses activos y pasivos (por ejemplo, un GP que también es un socio limitado en otra inversión), los ingresos del interés limitado de la asociación pueden no estar sujetos al impuesto sobre el empleo por cuenta propia. De igual manera, el uso de pagos garantizados en lugar de una mayor cuota de distribución para un socio limitado puede ayudar a controlar la exposición fiscal de la SE. Sin embargo, el IRS examina los intentos de evitar la estructura de la SE debe ser respaldado por una sustancia económica genuina.

8. Plan de impuestos sobre la entrada en vigor a nivel estatal

Como se ha mencionado, muchos estados ofrecen ahora elecciones de PTET. Evaluar si elegir tales beneficios fiscales a sus socios, especialmente si están sujetos a la tapa SALT. La deducción de los impuestos estatales pagados a nivel de entidad reduce los ingresos fiscales federales para la asociación, y los socios evitan el límite de $10.000. Sin embargo, la elección puede aumentar la carga fiscal estatal en estados de baja tasa.

9. Uso de la deuda y capacidades para aumentar la base

Las obligaciones de recurso (donde los socios son personalmente responsables) aumentan la base para los socios generales, mientras que las obligaciones no relacionadas con el derecho de autor se asignan entre los socios. La deuda estructurada apropiadamente puede permitir a los socios deducir pérdidas que de otro modo se limitarían a restricciones de base. Sin embargo, sean cautelosos de las reglas "en riesgo" que pueden limitar las deducciones de deudas no relacionadas con el derecho.

10. Participación en la planificación fiscal anual con profesionales

Los cambios en los ingresos personales de un socio, los cambios en la legislación fiscal o las operaciones de asociación afectan a estrategias óptimas. Al menos, los socios deben revisar trimestralmente los ingresos y deducciones proyectados con su asesor fiscal. La planificación de fin de año puede incluir el calendario de distribución, los pagos garantizados y las contribuciones de capital.

Pitfalls comunes para evitar

  • Socios de clasificación: Tratar a un miembro activo como socio limitado para evitar el impuesto sobre el empleo por cuenta propia sin la documentación adecuada puede desencadenar la reclasificación y las sanciones del IRS.
  • Ignorando los requisitos de presentación del Estado: Muchas asociaciones descuidan registrarse en estados donde tienen nexo económico, lo que lleva a multas y impuestos de espalda.
  • Limitaciones de la base: Los socios pueden reclamar pérdidas que exceden su base, lo que da lugar a pérdidas suspendidas y posibles sanciones relacionadas con la exactitud.
  • Pobre Recordkeeping: La asociación debe mantener cuentas de capital, calendarios de pasivos y documentación de asignaciones. Los registros perdidos pueden descarrilar una auditoría.
  • Reflejar las Normas de Auditoría de la BBA: Las asociaciones deben adoptar un plan para hacer frente a los ajustes de auditoría, incluidas las disposiciones electorales del acuerdo de asociación.

Pensamientos finales

Las asociaciones ofrecen ventajas fiscales poderosas, como la fiscalización de paso, la asignación flexible de beneficios y pérdidas, y la capacidad de optimizar la exposición al impuesto sobre el empleo por cuenta propia. Sin embargo, estos beneficios vienen con responsabilidades de cumplimiento significativas y decisiones estratégicas que pueden tener un impacto financiero duradero. Al entender los matices de cada tipo de asociación, la elaboración de un acuerdo de asociación integral y el trabajo con un profesional de impuestos cualificado, los socios pueden minimizar las obligaciones fiscales al máximo.

Para más recursos, consulte la página de IRS Partnership (]IRS Partnerships]), la descripción general de las entidades de paso de la Fundación Fiscal (]Tax Foundation), y la guía fiscal de asociación de la AICPA (AICPA).