ويعد قانون التقادم مبدأ أساسيا في القانون الضريبي يحدد نافذة محدودة يمكن فيها للسلطات الضريبية مراجعة حسابات العائدات، وتقييم الضرائب الإضافية، أو الشروع في إجراءات التحصيل، فبالنسبة لدافعي الضرائب والممارسين على السواء، يعتبر فهم هذه الحدود الزمنية أمرا أساسيا لإدارة الامتثال، والحفاظ على الحقوق القانونية، وتجنب الالتزامات غير المتوقعة، وفي حين يبدو المفهوم واضحا، فإن العديد من الاستثناءات، والتمديدات، والقواعد الخاصة يمكن أن يغير بشكل كبير الجدول الزمني الموحد.

ما هو نظام التقادم في قانون الضرائب؟

ويُعتبر قانون التقادم حكما تشريعيا يمنع الإجراءات القانونية بعد فترة محددة من تاريخ بدء الحدث، وفي السياق الضريبي، يكون " المسافر " عادة تاريخ إيداع أو اعتبار المطالبة باسترداد الضرائب، والغرض من ذلك هو ضمان أن يكون لدى دافعي الضرائب والحكومة إطار زمني معقول لتسوية المنازعات بينما تظل الأدلة جديدة وموثوقة، وعندما تنتهي مدة سريان القانون، لا يمكن للدائرة العامة للحساب الإلكتروني أن تقيِّم الضرائب الإضافية أو تسعى إلى تحصيلها بوسائل إنفاذية،

ومن المهم التمييز بين قانون التقييم المتعلق بالتقادم (وقت تحديد الضرائب الإضافية المستحقة) و التقادم [وقت تحصيل المسؤولية المقررة]() ولكل منهما قواعده وفتراته الخاصة، وكثيراً ما يُداران في نفس الوقت ولكن بصورة مستقلة.

حدود زمنية موحدة لمراجعة الحسابات والتقييمات المتعلقة بالمعايير الدولية للإبلاغ المالي

ويحدد قانون الإيرادات الداخلية الإطار الزمني غير المقصود الذي يتعين على دائرة الضرائب الدولية أن تنظر في العائدات وتقييم الضرائب الإضافية، وتختلف هذه الفترات على أساس طبيعة تقديم الإقرارات وتصريف دافع الضرائب.

قاعدة الثلاث سنوات

وفي إطار IRC Section 6501(a)]، عادة لدى دائرة المراجعة الداخلية للحسابات ثلاث سنوات من تاريخ تقديم العودة، أو (2) تاريخ العودة الأصلي (دون التمديد) لتقييم أي ضريبة إضافية، ويعني ذلك بالنسبة لمعظم دافعي الضرائب أن نافذة مراجعة الحسابات تبدأ في 15 نيسان/أبريل بعد السنة الضريبية (أو تاريخ التسليم الممتد، إذا كان لاحقا)

وتنطبق هذه النافذة الثلاثية السنوات على الأغلبية الساحقة من العائدات، بما في ذلك ضريبة الدخل الفردي (الشكل 1040)، وضريبة الشركات (الشكل 1120)، وعائدات الشراكات (الشكل 1065). غير أن الساعة لا يمكن أن تبدأ إلا إذا قدمت ] ]، ولا يمكن اعتبار العودة غير كاملة وغير موقعة أو تفتقر إلى معلومات أساسية بمثابة عودة صالحة، مما قد يحول دون بدء العمل بالنظام الأساسي.

قاعدة السنوات الست للبيانات الافتراضية

ويمتد النظام الأساسي إلى ست سنوات إذا كان دافع الضرائب ]omits] from gross income an amount exceeding 25% of the gross income reported on the return (]IRC Section 6501(e)) وهذه القاعدة تنطبق على العائدات الضريبية للدخل وتهدف إلى الإمساك بمواعيد الضريبية دون اشتراط الحصول على ضريبة على الدخل.

لا نظام أساسي للتقادم من أجل الاحتيال أو عدم التمويل

ولا يجوز لأي من دافعي الضرائب، في حالة عدم تقديم طلب، أن يُجرى التحقيق في حالة عدم وجود أي تعويض عن ذلك إلا بعد انقضاء مدة على تاريخ بدء العمل، ولا يجوز أن يكون هذا الإجراء غير محدد، إلا إذا كان لم يقدم دافع الضرائب أي تقييم غير محدد، أو إذا كان الغرض من الإقرار بالضرائب قد تم رفعها، فإنه لا يوجد حد زمني للتقييم، ويمكن للدائرة مراجعة وتقييم الضرائب في أي وقت.

تمديدات وتعليقات النظام الأساسي للالتزامات

ويمكن لدافعي الضرائب وللإسعاف الدولي أن يوافقوا على تمديد نظام التقييم، كما أن بعض الأحداث تتوقف تلقائياً عن تشغيل الساعة.

الموافقة على تمديد الخدمة (الشكل 872)

وعندما تجري دائرة المراجعة الداخلية للحسابات مراجعة للحسابات وتحتاج إلى مزيد من الوقت بعد السنوات الثلاث الأصلية، فإنها تطلب عادة أن يوقع دافع الضرائب على الاستمارة 872، الموافقة على تمديد فترة تقييم الضرائب ، على أن يمتد هذا الشكل فترة التقييم لفترة محددة (عادة ما تكون سنة واحدة أو حتى تاريخ محدد).

تعليق أثناء العجز المالي أو الإفلاس

قانون التقييم يمكن أن يكون [مُنَقَّف] خلال فترات حظر مصلحة الضرائب على تقييم الضرائب، على سبيل المثال، تحت القسم 6503(أ) [مُقدّمَة: 3]

النظام الأساسي للخصوم المتعلقة بجمع الديون الضريبية

وبمجرد تقييم مصلحة الضرائب، تكون لديها نافذة قانونية منفصلة لجمع الدين، وهذا معروف باسم [FLection Statute Expiration Date (CSED)].

نظام جمع العشر سنوات

(ب) بموجب المادة 6502 (أ) ، يجوز عموماً للدائرة أن تُوقف إجراءات تحصيل الديون عن طريق هيئة تحصيل الضرائب، على أن تكون مدة الاشتراك في الحسابات المصرفية ممتدة حسب الأصول، أو عن طريق إجراءات المحكمة، على أن تكون هذه المدة عشر سنوات تبدأ في تاريخ التقييم (تاريخ تسجيل الإعفاء من الضرائب في نظامها).

How Payments and Offers in Compromise Affect the Clock

ولا يجوز أن تُعيد دفعات دافع الضرائب إلى مركز التأمين الصحي، ولا أن يقدم عرضاً في تسوية، إلا أنه بموجب من القسم 6503(أ)(2) ، يجوز تعليق العمل بنظام الإبلاغ المالي الموحد في حين أن عرضاً في حالة تسوية معلَّقاً، بالإضافة إلى 30 يوماً بعد الرفض، وكذلك خلال الفترة التي يعرض فيها دافع الضرائب آثاراً ضريبية.

الحالات الخاصة: حالات العودة المعدلة، ومطالبات استرداد الأموال، والاستردادات

ويمكن أن يؤثر تقديم إقرار بعودة معدلة على قانون التقادم بعدة طرق، وعندما يقدم دافع الضرائب ] [الاسترجاع المعدل (الشكل 1040-X) ، ويُبلغ عن ضريبة إضافية، تكون مصلحة الضرائب عموماً بعد ثلاث سنوات من تاريخ تقديم المطالبة المعدلة لتقييم الضريبة الإضافية المبينة في تلك الإعادة، ولكن فقط إذا كان التعديل قد قُدم قبل انقضاء تاريخ التسليم الأصلي.

(ج) أن يظل نظام التقييم لفترة سنة لاحقة، كما أنه يجوز تمديد فترة الخسارة في سنة الاسترجاع، وذلك بموجب [[النظام الأساسي للتغيرات:]]] ، بحيث يظل الاسترداد مفتوحاً بالنسبة للخسارة.

النظام الأساسي للضرائب الحكومية المتعلقة بالحدود مقارنة بالتشريع الاتحادي

(و) لا توجد قوانين خاصة بها في مجال التقادم بالنسبة لمراجعة الحسابات الضريبية والتحصيلات، في حين أن العديد من الولايات تعكس قاعدة التقييم الاتحادية التي تمتد ثلاث سنوات، فبعضها لديه فترات أطول، على سبيل المثال، [(FLT:0])

ومن المهم أيضا ملاحظة أن نظامي الاتحاد والولايات يُداران بشكل مستقل ، وأن مراجعة الحسابات الاتحادية التي تُمدد النظام الأساسي الاتحادي لا تُمدد تلقائياً النظام الأساسي للدولة، والعكس صحيح.

الآثار العملية لدافعي الضرائب وممارسي الضرائب

إن فهم التقادم ليس مجرد عملية نظرية - بل له عواقب مباشرة على حفظ السجلات، واستراتيجيات الاستجابة، والمفاوضات مع السلطات الضريبية.

توصيات حفظ السجلات

ويوصي مرفق المراجعة الداخلية للحسابات بالاحتفاظ بسجلات ضريبية لمدة ثلاث سنوات على الأقل من تاريخ تقديم الإقرارات، ولكن نظراً إلى قاعدة السنوات الست المتعلقة بحالات التقصير الكبيرة والنظام الأساسي غير المحدود للاحتيال أو عدم الترشيح، فإن اتباع نهج أكثر تحفظاً هو الاحتفاظ بسجلات لمدة لا تقل عن ست سنوات من تاريخ التقديم، أما بالنسبة للأصول التي يمكن أن تُبطل أو تباع بعد ذلك، فينبغي الاحتفاظ بنسخ من نظام الحسابات.

ماذا ستفعل لو اتصل بك جيش التحرير بعد النظام الأساسي

وإذا حاولت دائرة الضرائب تقييم الضرائب أو تحصيل دين بعد انتهاء مدة سريان النظام الأساسي، قد يكون لدافع الضرائب أسباب ](أ) مفادها أن النظام الأساسي يمنع الإجراء .() وبالنسبة لعمليات مراجعة الحسابات، إذا حصلت على إشعار بعدم الكفاءة بعد انقضاء فترة السنوات الثلاث (أو الفترة المنطبقة) يمكن أن ترفع تاريخ الاستحقاق إلى محكمة الضرائب.()

وينبغي أيضاً أن يكون دافعو الضرائب على علم بأن إجراءات التقاضي التي تتخذها مصلحة الضرائب يمكن أن تُعيد إحياء نظام أساسي منتهي مدته ، وعلى سبيل المثال، إذا وقع دافع ضرائب على تنازل أو موافقة بعد انتهاء مدة سريان النظام الأساسي الأصلي، يجوز للدائرة أن تدفع بأن دافع الضرائب قد تنازل عن الدفاع، بالإضافة إلى ذلك، إذا قدم دافع الضرائب طلباً لإعادة التمويل أو يعدل فرصة العودة بعد هذه الفترة.

خاتمة

إن التقادم هو حجر الزاوية في إدارة المنازعات الضريبية، وهو يوفر النهائي لدافعي الضرائب ويكفل عمل نظام الإبلاغ المالي الدولي في الوقت المناسب، غير أن القواعد معقدة، مع وجود استثناءات عديدة وتمديدات يمكن أن تقبض على حتى على مقدمي الطلبات ذوي الخبرة، كما أن المنافذ الرئيسية هي: معرفة فترات التقييم القياسية التي تمتد ثلاث سنوات وست سنوات، وفهم دوافع التمديد والتعليق، والاحتفاظ بسجلات دقيقة عن طريق نظام الإبلاغ المالي، وإن لم تكن قد انتهت.

For further reading, consult the IRS's official guidance on audit limitations, the full text of IRC Section 6501, and the Taxpayer Advocate Service's overview of statutes of limitations.