الآثار الضريبية على هياكل الشراكة وكيفية تحقيق الاستفادة المثلى

فهم هياكل الشراكة وآثارها الضريبية

ولا تزال الشراكات واحدة من أكثر الهياكل مرونة في مجال الأعمال التجارية، مما يمكّن الأطراف المتعددة من تجميع الموارد والمهارات ورأس المال مع تقاسم الأرباح والخسائر، غير أن المعاملة الضريبية للشراكات تختلف عن الشركات أو الملكية الوحيدة، ولأن الشراكات هي عموما كيانات تمر عبر الحدود، فإن الأعمال التجارية نفسها لا تدفع ضريبة الدخل الاتحادية، بل إن كل شريك يُبلغ عن حصته في توزيع الدخل، والتعقيدات، والائتمانات، والخسائر التي تترتب على عائدات الضرائب الفردية.

أنواع هياكل الشراكة

وتتوقف المعاملة الضريبية للشراكة على هيكلها القانوني، وفي حين أن جميع الشراكات تُعبر عموماً عن طريق أغراض ضريبة الدخل الاتحادية، فإن قواعد حماية المسؤولية وضريبة العمل الذاتي تختلف، فهم هذه الاختلافات أمر حاسم بالنسبة للتخطيط الضريبي وإدارة المخاطر على السواء.

الشراكة العامة

وفي شراكة عامة، يدير جميع الشركاء الأعمال التجارية ويتحملون المسؤولية الشخصية عن الديون والالتزامات، ويفيد كل شريك عن حصتهم من الدخل أو الخسارة في الجدول ك-1 (الشكل 1065). ويخضع الشركاء العامون عادة لضريبة العمل الذاتي على نصيبهم من إيرادات الشراكة، بما في ذلك أي مدفوعات مضمونة، مما قد يؤدي إلى وجود معدل ضريبي في العمالة الذاتية مجتمعة يبلغ 15.3 في المائة (الأمن الاجتماعي والميديكاير) على رأس ضريبة الدخل العادية.

الشراكة المحدودة

وهناك شراكة محدودة تضم شريكا عاما واحدا على الأقل (الذي يدير ويتحمل مسؤولية غير محدودة) وشريكا أو أكثر محدودا (من المستثمرين السلبيين الذين يتحملون المسؤولية عن مساهماتهم الرأسمالية) أما بالنسبة للضرائب، فإن الشركاء المحدودين عموما يفعلون [(FLT:0]] ] يدفعون ضريبة العمل الذاتي على نصيبهم من الدخل الموزع، شريطة ألا يقدموا خدمات كبيرة للشراكة.

Limited Liability Partnership (LLP)

وكثيرا ما تستخدم شركات الخدمات المهنية برامج العمل المحلية (القانون والمحاسبة والهيكل) ويتمتع جميع الشركاء بمسؤولية محدودة، مماثلة لإحدى الشركات، ولكن الكيان لا يزال خاضعا للضريبة كشراكة، ولأغراض الضرائب، يعامل الشركاء في مشروع تجاري معاملة مماثلة عموما للشركاء العامين لأغراض ضريبة العمل الذاتي إذا شاركوا بنشاط في هذا النشاط، وتفرض بعض الدول قيودا محددة على تكوين الشركات التجارية والإبلاغ عن الضرائب.

Limited Liability Company (LLC) ضُربت كشراكة

وتشكل شركات الأعمال الصغيرة كثيرة لجنة تجارية محلية، ولكنها تنتخب كشراكة، وتقدم شركات الأعمال الحرة حماية المسؤولية لجميع الأعضاء (المالكين) مع السماح بفرض ضرائب على المرور، وتتعامل دائرة الهجرة واللاجئين مع البلدان ذات العضوية المتعددة التي لا تختار مركز الشركات كشراكات لأغراض ضريبية، ويخضع الأعضاء الذين يشاركون بصورة مادية في الأعمال التجارية لضريبة على نصيبهم من الدخل، بينما قد يتجنب الأعضاء السلبيون ذلك.

قاعدة ضريبة الشراكة: ضريبة المرور والتبليغ من الفئة " كاف-1 "

يجب أن تقدم الشراكة مع مصلحة الضرائب عائداً سنوياً للمعلومات (الشكل 1065) هذا الشكل يُبلغ عن دخل الشراكة، الخصم، المكاسب، الخسائر، الائتمانات، وغيرها من الأشياء، كل شريك يتلقى بياناً مفصّلاً عن حصته، الشراكة نفسها لا تدفع ضريبة الدخل، المسؤولية الضريبية عن طريق الشركاء.

وتشمل العناصر الرئيسية المبلغ عنها في الجدول كاف-1 ما يلي:

• إيرادات الأعمال التجارية العادية أو الخسائر
• صافي المكاسب والخسائر الرأسمالية
• الباب 179 خصم المصروفات
• المدفوعات المضمونة
• المساهمات الخيرية
• الأرصدة الدائنة الضريبية الأجنبية
• إيرادات العمالة الذاتية (للشركاء العامين)

لأن الشركاء يجب أن يُدرجوا هذه الأشياء في عائداتهم الشخصية توقيت دخل الشراكة يمكن أن يؤثر على فرادى الأقواس الضريبية التخطيط الضريبي يجب أن يأخذ صورة دخل الشركاء العامة

الآثار الضريبية على مختلف أنواع الشراكة

قضايا الضرائب في الشراكة العامة

ويعتبر الشركاء العامون يعملون لحسابهم الخاص لأغراض ضريبية، ويجب عليهم دفع ضريبة العمل الذاتي على صافي حصتهم من الشراكة، بما في ذلك المدفوعات المضمونة، ويحسب صافي الإيرادات كحصة دخل الشريك في التوزيع، ويخفض بأي مدفوعات مضمونة، ويخصم القسم 179، ويمكن أيضا للشركاء العامين خصم نصف ضريبة العمل الذاتي في الاستمارة 1040.

قضايا الضرائب المفروضة على الشراكة

ولا يدفع الشركاء المحدودون عموما ضريبة على العمل الحر على نصيبهم من التوزيع إلا إذا حصلوا على مدفوعات مضمونة مقابل الخدمات، وهذا تمييز رئيسي، ويوضح مشروع نظام المعلومات الإدارية المتكامل (إجراء المراجعة 95-10) الشروط التي يمكن في ظلها معاملة الشركاء المحدودين على أنهم ليسوا يعملون لحسابهم الخاص، ولكن إذا قدم شريك محدود خدمات كبيرة للشراكة، يجوز للشركة أن تعيد تصنيفهم كشريك عام لأغراض فرض ضريبة على أدوار العمل الذاتي.

LLP and LLC Tax Issues

ويصنف أعضاء حزب العمال الليبري أو لجنة لحريات العمال الحرة الذين يخضعون لضريبة كشراكة على غرار الشركاء العامين إذا كانوا يشاركون بنشاط، وينظر المعهد في " المشاركة المادية " بموجب المادة 469، ويجب على الأعضاء المشاركين فعلياً أن يدفعوا ضريبة العمل الذاتي على نصيبهم من الدخل، في حين أن المستثمرين السلبيين (الأعضاء المحدودي العضوية) قد يتجنبونها، كما أن بعض الدول لديها قواعد محددة تتعلق بضريبية على العمال الحرة.

إعانات ضريبة العمل الذاتي للشركاء

وتشكل ضريبة العمل الذاتي أحد أهم التكاليف الضريبية للشركاء، ففي عام 2025، يبلغ نصيب الضمان الاجتماعي 12.4 في المائة من صافي الإيرادات حتى قاعدة الأجور السنوية (التي يُتوقع أن تبلغ 100 176 دولار)، والجزء المتعلق بالميديكاير 2.9 في المائة من جميع الإيرادات الصافية، وقد يدين الشركاء المرتفعو الدخل أيضا بضريبة إضافية على الميديكاير بنسبة 0.9 في المائة على الأجور أو إيرادات العمل الحر تتجاوز 000 200 دولار (000 250 دولار من دولارات الولايات المتحدة).

وتشمل الاستراتيجيات الرامية إلى خفض ضريبة العمالة الذاتية ما يلي: - هيكلة الشراكة لتصنيف بعض الشركاء كشركاء محدودين (إذا كانوا سلبيين حقاً). - دفع أجور الشركاء المضمونين التي تعامل كإيرادات من العمل الحر، ولكن تسمح بخصم نفقات الأعمال التجارية.
- استخدام كيان إداري مستقل لتحويل الدخل من العمالة الذاتية(3).

المدفوعات المضمونة ومعاملة الضرائب

دفعات مضمونة هي مبالغ تدفع لشريك مقابل الخدمات المقدمة أو لاستخدام رأس المال بدون اعتبار لربحية الشراكة، إنها مماثلة لمرتب لشريك غير خاضع لحجز كشوف المرتبات، بل تُبلغ عن دفعات مضمونة كدخل عادي للشريك وتخصمها الشراكة، ولكن المدفوعات المضمونة تخضع لضريبة العمل الذاتي للشركاء العامين (وبالنسبة للشركاء المحدودين إذا قاموا بتقديم الخدمات)

معلومة التخطيط الضريبي: في بعض الحالات، قد يفضل الشركاء الحصول على حصة أكبر من الدخل الموزع بدلا من المدفوعات المضمونة لإرجاء ضريبة العمل الحر (إذا كان الشريك شريكا محدودا)، غير أن المدفوعات المضمونة توفر تدفقا للدخل يمكن التنبؤ به ويمكن استخدامها لتحقيق المساواة في المساهمات بين الشركاء.

المخصصات الخاصة والأثر الاقتصادي الكبير

وتتسم الشراكات بقدر كبير من المرونة في تخصيص الدخل والمكاسب والخسائر والخسائر والأرصدة الدائنة فيما بين الشركاء، حتى وإن لم تكن المخصصات مطابقة للنسب المئوية للملكية، فعلى سبيل المثال، يمكن لشريك أن يحصل على 80 في المائة من التخفيضات في الاستهلاك بينما يحصل آخر على 20 في المائة من الدخل، غير أن نظام الإبلاغ المالي الدولي يتطلب أن تكون للمخصصات الخاصة أثر اقتصادي كبير، وهذا يعني أن المخصصات يجب أن تؤثر فعلا على المبالغ الدولارية التي يتلقاها الشركاء ويجب أن تكون متسقة مع الترتيبات الاقتصادية الأساسية.

إذا كان التخصيص يفتقر إلى تأثير اقتصادي كبير، يمكن لدائرة الضرائب إعادة توزيع البنود وفقا لمصالح الشركاء في الشراكة، فالوثائق المناسبة في اتفاق الشراكة ضرورية، بناء على مستشار ضريبي عند صياغة أحكام خاصة للتخصيص، خاصة فيما يتعلق بمساهمات الممتلكات المحسوبة بالتقدير، أو مخصصات الديون، أو الإيرادات المتأتية من الإعفاء من الضرائب.

قواعد بازل وقواعد الاتصال الخاصة بالشركاء

ولا يمكن للشركاء أن يقتطعوا خسائر من الشراكة إلا بقدر ما تكون أساسها المعدل في فوائد الشراكة، فالأسس هي عموما مساهماتهم الرأسمالية بالإضافة إلى حصتهم من الالتزامات المتعلقة بالشراكة، وزيادة الدخل، وانخفاضها حسب التوزيع والخسائر، وقاعدة التفاهم هي أساس حاسم بالنسبة لاستخدام الخسائر الضريبية.

وبالإضافة إلى ذلك، تحد قواعد المخاطر (الفرع 465) من الخصمات إلى المبلغ الذي يواجهه شريك في النشاط، ويشمل ذلك عموماً المساهمات النقدية والمبالغ المقترضة التي يكون الشريك مسؤولاً عنها شخصياً، وبالنسبة للشراكات التي تنطوي على عقارات، هناك قواعد خاصة لخسارة الأنشطة السلبية (الفرع 469).

الاعتبارات الضريبية للدول من أجل الشراكات

وكثيراً ما تقوم الشراكات بأعمال تجارية في ولايات متعددة، مما يؤدي إلى التزامات الدولة بتقديم الضرائب، وتحتاج دول كثيرة إلى شركاء غير مقيمين لتقديم عائدات ضريبية حكومية استناداً إلى حصتها من الدخل من تلك الدولة، وقد سنت بعض الدول " ضريبة الكيانين " التي تسمح للشراكة بدفع ضريبة الدخل الحكومية على مستوى الكيان، مما يمكن أن يساعد الشركاء على تجاوز الحد الأقصى المحدد في النظام الضريبي للدولة والضرائب المحلية بموجب قانون الضرائب الاتحادية رقم 20(25).

وبالإضافة إلى ذلك، تفرض ولايات مثل نيويورك وكاليفورنيا شروطاً محددة لتقديم الملفات وعقوبات على تأخر تقديم الإقرارات، حتى وإن لم يكن هناك أي ضريبة مستحقة، ويمكن أن يكون الامتثال معقداً بالنسبة للشراكات مع الشركاء في ولايات متعددة.

مراجعة حسابات الشراكات: نظام إدارة الأعمال التجارية ونظام مراجعة الحسابات المركزي

ومنذ عام 2018، تخضع معظم الشراكات لنظام مراجعة حسابات الشراكة المركزي في قانون الميزانية الثنائية، وبموجب هذا النظام، يقوم المعهد بمراجعة حسابات الشراكة على مستوى الكيان، وتقيَّم أي تعديلات على الشراكة في السنة التي تكتمل فيها مراجعة الحسابات، ما لم تنتخب الشراكة دفع التسويات إلى الشركاء للسنة المستعرضة، مما قد ينشئ التزامات ضريبية غير مقصودة للشركاء الحاليين، ولا سيما إذا كانت الشراكة قد غيرت الملكية منذ السنة الضريبية قيد المراجعة.

يمكن للشراكات أن تتجنب ذلك من خلال إجراء انتخابات سنوية للفوز في القسم 6226، لكن الانتخابات معقدة ويجب أن تتم في غضون 45 يوماً من إشعار مصلحة الضرائب بالتعديل النهائي، ومن الضروري وضع أحكام مناسبة للتخطيط واتفاق الشراكة تتناول التعديلات المتعلقة بمراجعة الحسابات.

الشراكات الدولية والقضايا الضريبية عبر الحدود

وتواجه الشراكات مع الشركاء الأجانب أو العمليات تحديات ضريبية إضافية، إذ تعامل مصلحة الضرائب الدولية شراكة كقناة، بمعنى أن الشركاء الأجانب قد يخضعون للضريبة الأمريكية على حصتهم من الدخل الموصل بفعالية (المكتب الأوروبي) أو الدخل المحدد السنوي والدوري، ويجب على الشراكة أن تمتنع عن دفع الضرائب على المدفوعات إلى الشركاء الأجانب (مثل المادة 1446 التي تمتنع عن تحصيل الإيرادات المتأتية من الأنشطة الاقتصادية، والتي هي حاليا أعلى معدل مؤسسي بالنسبة لغير الشركات).

وبالإضافة إلى ذلك، فإن الشراكات التي لديها حسابات مالية أجنبية أو التي تملكها كيانات أجنبية قد تواجه متطلبات أسعار الصرف والتفضيلية، كما أن قواعد تسعير التحويل تنطبق على المعاملات بين الشراكة والكيانات الأجنبية ذات الصلة، ونظرا للتعقيد، ينبغي أن تشرك الشراكات الدولية مستشاري الضرائب ذوي الخبرة عبر الحدود.

استراتيجيات لتحقيق الاستفادة المثلى من الاستحقاقات الضريبية

1 - اختيار نوع الشراكة الصحيحة من البداية

وقبل تشكيل الكيان، تقييم ما إذا كان هيكل المسؤولية العامة أو المحدودة أو غير المشروع وغير التجاري يتوافق مع أهدافك المتعلقة بالمسؤولية والضرائب، وإذا كان المستثمرون السلبيون متورطون في ذلك، يمكن لحزب العمال الليبري أو لجنة القانون التجاري الدولي أن يحموهم من ضريبة العمل الذاتي، وبالنسبة للشركات المهنية العاملة، يجوز لحزب العمال الليبريين أن يوفر حماية المسؤولية مع معاملة ضريبية مماثلة لحسابهم الخاص كحزب عام.

2 - مشروع اتفاق شراكة مدروسة

In-FLT:0] - Allocation of income, losses, and deductions with substantial economic effect.] - Guaranteed payments and profit-sharing percentages.] - Capital accounts and distribution waterfall. - Partner roles and duties to avoid reclassified. - Audit- pushm.

3- الإيرادات المهنية المحددة (الحساب الخاص)

وبموجب المادة 199 ألف، يجوز للشركاء أن يخصموا ما يصل إلى 20 في المائة من دخلهم التجاري المؤهل من الشراكة، رهناً بتقييدات قائمة على الدخل الخاضع للضريبة، ونوع التجارة أو الأعمال التجارية، والأجور/الرأسمال، ويمكن خصم هذه الخصوم عن طريق الضرائب الإجمالية المستحقة على الشركة حتى عام 2025 (بموجب القانون الحالي).

4- النظر في خطط التقاعد

ويمكن للشركاء أن يعتمدوا خططاً للتقاعد مثل برامج التأمين الصحي في مجال الزراعة، أو اتفاقات الاستثمار الخاصة بالمناطق غير المباشرة، أو 401 (ك) خططاً فردية، ويتيح هذا النظام مساهمات تصل إلى 25 في المائة من صافي الإيرادات المتأتية من العمل الحر (رهناً بالحدود)، وقد يتيح الرصيد النقدي أو خطة الاستحقاقات المحددة مساهمات أكبر بكثير للشركاء المسنين، كما أن المساهمات معرَّضة للضرائب، وتخفض الإيرادات الحالية المستحقة للضرائب، وتوفورات التقاعد.

5- استخدام تخفيضات التأمين الصحي

ويمكن للشركاء الذين يعملون لحسابهم الخاص (الشركاء العامون وأعضاء لجنة القانون الدولي النشطون) أن يخصموا أقساط التأمين الصحي لأنفسهم وزوجهم، ويعتمدون على الاستمارة 1040 (باستثناء الأشهر المؤهلة للتغطية المدعومة من أرباب العمل) ويقلل هذا الخصم من الدخل الإجمالي المعدل ولا يخضع لضريبة العمل الذاتي.

6 - الاستهلاك الأمثل والباب 179

ويمكن للشراكات أن تنتخب خصما من النفقات للملكية المؤهلة، مما يسمح بالاستخدام الفوري لحدود محددة (في عام 2025، يتوقع أن يبلغ الحد 000 250 1 دولار) كما أن استهلاك الفرن بموجب البند 168 (ك) متاح (وإن انخفض تدريجيا إلى 40 في المائة في عام 2025). ويمكن أن يوفر توزيع هذه الخصمات على الشركاء في أقواس ضريبية أعلى وفورات كبيرة.

7 - إدارة ضريبة العمل الذاتي

وإذا كان لشريك مصالح نشطة وسلبية على السواء )مثلاً، وهو شريك محدود في استثمار آخر(، فإن الدخل من الفائدة المحدودة للشراكة قد لا يخضع لضريبة العمل الذاتي، وبالمثل، فإن استخدام المدفوعات المضمونة بدلاً من حصة توزيعية أكبر لشريك محدود قد يساعد على مكافحة التعرض للضرائب في القطاع الخاص، غير أن مصلحة الضرائب الدولية تدق محاولات تجنب الهياكل الضريبية في القطاع الخاص يجب أن تدعمها مادة اقتصادية حقيقية.

8 - خطة لضرائب هيئة المرور على مستوى الدولة

وكما ذكر آنفا، فإن العديد من الولايات تقدم الآن انتخابات الدائرة الانتخابية، وتقيم ما إذا كان انتخاب مثل هذه الضرائب يعود بالفائدة على شركائك، لا سيما إذا كانوا خاضعين للقس الأقصى الخاص بالسوق، ويقلل خصم الضرائب التي تدفعها الدولة على مستوى الكيان من الدخل الخاضع للضريبة الاتحادية للشراكة، ويتجنب الشركاء الحد الأقصى البالغ 000 10 دولار، غير أن الانتخابات قد تزيد من عبء الضرائب على الدولة في الولايات المنخفضة، ويضعون الآثار قبل إجراء انتخابات سنوية.

9 - استخدام الديون والمسؤوليات لزيادة الحوض

(و) زيادة أساس الشركاء في الالتزامات المتعلقة بالشراكات، وتحمل الالتزامات (حيث يكون الشركاء مسؤولين شخصياً) زيادة الأساس للشركاء العامين، في حين تُخصّص الالتزامات غير المتعلقة بالمسار بين الشركاء، ويمكن أن يسمح الهيكل السليم للشركاء بخصم الخسائر التي قد تكون محدودة من غير ذلك بسبب القيود على أساسها، ولكن توخي الحذر من قواعد " المخاطرة " التي قد تحد من الخصومات بالنسبة للدين غير المقصود.

10 - المشاركة في التخطيط الضريبي السنوي مع المهنيين

إن الضرائب المفروضة على الشراكة دينامية، فالتغييرات في دخل الشريك الشخصي، أو التغييرات في قانون الضرائب، أو عمليات الشراكة تؤثر على الاستراتيجيات المثلى، وينبغي على الأقل أن يستعرض الشركاء الإيرادات المتوقعة، والمخصومات ربع السنوية مع مستشارهم الضريبي، ويمكن أن يشمل التخطيط في نهاية السنة توقيت التوزيع، والمدفوعات المضمونة، والمساهمات الرأسمالية.

الشلالات المشتركة إلى أفويد

• Misclassifying Partners:] Treating an active member as a limited partner to avoid self-employment tax without proper documentation can trigger IRS reclassified and penalties.
• Ignoring State Filing requirements:] Many partnerships neglect to register in states where they have economic nexus, leading to fines and back taxes.
• Over looks Basis Limitations:] Partners may claim losses that exceed their basis, resulting in suspended losses and potential accuracy-related penalties.
• Poor Recordkeeping:] The partnership must maintain capital accounts, liability schedules, and allocations documentation.
• ]Neglecting the BBA Audit Rules:] Partnerships should adopt a plan for handling audit adjustments, including election provisions in the partnership agreement.

الأفكار النهائية

وتتيح الشراكات مزايا ضريبية قوية، بما في ذلك فرض الضرائب عن طريق المرور، والتخصيص المرن للربح والخسائر، والقدرة على الاستفادة المثلى من التعرض للضريبة على العمل الحر، غير أن هذه الفوائد تأتي بمسؤوليات هامة في مجال الامتثال، وقرارات استراتيجية يمكن أن يكون لها أثر مالي طويل الأجل، ومن خلال فهم الفروق التي تولدها كل نوع من أنواع الشراكة، وصياغة اتفاق شراكة شامل، والعمل مع مهني مؤهل في مجال الضرائب، يمكن أن يقلل من الالتزامات الضريبية إلى أدنى حد مع الحفاظ على الإصلاحات.

For additional resources, see the IRS Partnership page (IRS Partnerships ]), the Tax Foundation's overview of pass- through entities (]Tax Foundation ), and the AICPA's partnership tax guide (AICPA).